高校财务信息披露研究

●马福云

高校财务信息披露研究

●马福云

文章从我国高校目前财务信息披露重要性入手，分析研究影响高校财务信息披露内容的各种内部和外部因素，以及我国目前高校财务报告中财务信息披露现状和问题，结合高校发展的具体情况及所处经济环境，构建科学合理的财务分析指标体系和财务信息披露模式。

高校财务信息 披露 财务报告 财务分析

高校财务信息主要包括财务报告、财务分析和说明，是政府、投资人、债权人了解高校财务状况的重要依据。随着公共财政体制深化改革和学校事业发展，不仅高校财务信息使用者的范围在发生变化，财务信息使用者对财务信息质量的要求也在不断提高，传统的财务信息披露内容、披露形式、披露方法都已经不能适应新形势的要求。随着经济环境和高校办学环境的复杂化，单一的财务信息已不能满足信息使用者的需要。

一、财务信息披露的必要性

（一）财务信息披露是财务监督的重要手段

近年来，随着各高校办学规模的不断扩大，经费不断增多，经济问题也不断涌现，高校经济责任审计作为一种监督手段，在查处各类经济案件中发挥了重要作用，但这样的经济责任审计作为一种事后监督，即便查出问题，查处相关责任领导或责任人，造成的损失已经无法挽回。而日常的高校财务信息披露相对于经济责任审计来说，能够起到全过程监督作用，将一些腐败问题扼杀在萌芽中。高校财务信息披露能够避免暗箱操作，比如披露政府和公众都比较关心的“三公经费”支出情况，将腐败问题防患于未然，对高校治理腐败具有重要意义。

（二）财务信息披露是信息使用者用于决策的重要依据

随着市场经济的急速发展和高等教育事业的不断发展，高校的资金来源也发生了巨大变化，除了政府拨款和学校事业收入外，为了适应高等教育事业的快速发展，高校开始向银行贷款以满足学校扩建校区的资金需求，高校必然要向债权人——金融机构提供学校财务状况、预算执行情况、办学效益等财务信息，债权人据此评估学校信用等级及投资风险。高校财务信息成为投资人和债权人据以评价学校目前及未来价值的最直接工具，他们期望能够获取更多的学校对外公开披露的有价值的财务信息。作为学校内部的管理者，在拟定学校发展目标或投资计划时，都将会计核算及信息披露中的财务数据作为其进行可行性论证或财务风险预测的测算基础，进而作为其决策的重要依据。

（三）财务信息披露是财务会计体系的必备内容

财务会计是由确认、计量、记录和报告四个基本程序所组成的，财务报告是财务会计的最终目的，也是它的重点。财务报告（finan—cial reporting）主要是指财务信息在财务报表表内的确认（recognition）和表外的披露（disclosure）或表述（presentation）。通常情况下，高校对外公布的年度报告主要包括：财务报表、报表附注、财务分析说明等。其中，财务报表属于财务信息中的表内“确认”，报表附注和财务分析说明属于财务信息中的表外“披露”，而报表附注和财务分析说明是学校对外公开的有助于投资者和债权人决策的重要信息。

二、我国高校财务信息披露现状及存在的问题

（一）披露内容不全面

高校根据财务制度和会计制度规定进行财务信息披露时倾向于满足财政部和教育部等上级政府部门需求，对其他需求者的信息需求不予考虑或者很少予以考虑，从而造成目前我国高校财务信息披露的透明度不高、信息披露不全面。相当一部分高校只是向制度中规定的有关方提供需要披露的财务信息，比如对各级政府与主管部门和学校管理当局提供资产、负债、所有者权益、收入、支出等信息；对债权人提供贷款使用状况、还贷情况、资产负债情况等信息；对教职员工提供所要求的部分信息，对学校的一些非财务信息几乎不作披露。实际上，一些非财务信息对债权人了解学校综合实力和评价学校的投资风险是非常重要的。

（二）披露内容不统一

目前各高校对外披露财务信息的主要内容就是年终决算报表、决算编制说明、决算分析报告和附注说明等，各高校除了年终决算报表内容由财政厅规定格式完全一致外，其他的决算分析报告和附注说明都不相同，而财务报表反映的通常只是一个历史区间的财务信息，单从一张报表中很难让公众完全理解报表所反映的财务状况。况且财务报表是基于一定的专业规范生成的，不可避免带有强烈的专业色彩，对于不熟悉高校会计制度的信息使用者来说，无法完全明白和理解高校公开的报表，这就需要在报表附注中对某些信息加以描述和阐释，增强公众对公开内容的理解和了解。目前每所学校的决算分析报告和附注说明的侧重点和内容都不尽相同，可能有的偏重于横向的比较分析，如每类经费在总经费中的比重；有的偏重于纵向的比较分析，如每类经费与上期或更长时间段的纵向对比分析；有的还会对未来做出预期分析，由于学校所披露的财务信息内容不统一，使财务信息使用者无法对不同的学校进行比较，特别是银行等金融机构无法对各学校的财务状况和信用等级作出科学合理的评价。

三、高校财务信息披露模式的构建

（一）在财务报告中增加现金流量表

新《高等学校财务制度》中高等学校报送的年度财务报告包括资产负债表、收入支出表、财政拨款收入支出表、固定资产投资决算报表等主表。新制度中采用了修正的权责发生制作为会计核算基础，却未设现金流量表，而资产负债表是报告高校期末的现金余额，通过前后两期只能发现现金是增加了还是减少了，但回答不了余额为什么发生变动；收入支出表报告高校的收入、支出和结余及结转，提供了部分现金来源和使用的线索，但不能全面回答为什么发生增加或减少，因为对于投资活动和筹资活动所产生的现金变动在收入支出表中无法反映出来。如果高校参照企业财务报告模式编制以收付实现制为基础的现金流量表，并对现金流作具体分类，既有利于会计信息使用者了解高校不同来源资金的结构及使用状况，也有利于高校决策者预测学校未来的现金流量及偿债能力，避免盲目投资或借款。

（二）财务分析指标体系的设立

新《高等学校财务制度》第六十九条明确提出高等学校的财务分析是财务管理工作的重要组成部分。高等学校应当按照主管部门的规定，根据学校财务管理的需要，科学设置财务分析指标，开展财务分析工作。

财务分析指标主要包括反映高等学校预算管理、财务风险管理、支出结构、财务发展能力等方面的指标（财务分析指标见下表）。

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《高等学校财务制度》中提出的四大类共10个财务分析指标，主要从高校主管部门的需要出发，只能满足主管部门对高校财务状况的了解，而高校财务信息披露对象不只主管部门，还有金融机构等债权人以及学校领导、学校教职工和学生，因此高校应结合自身发展的具体情况及未来规划，在《高等学校财务制度》规定的财务分析指标体系的基础上，科学、合理地构建更加完善的财务分析指标体系，建立科学可行、易操作的指标分析模式，是进行财务分析、加强财务管理的关键。

结合高校财务制度要求和高校经济活动规律及内部管理的需要，我们把高校财务分析指标体系分为四大类共18个指标，从而可以更加全面地反映高校的财务状况和发展能力：

1.预算管理指标。包括：预算执行率和财政专项拨款执行率。

2.财务风险管理指标。包括反映高校长期偿债能力的资产负债率和净资产乘数，反映短期偿债能力的速动比率和现金比率等，高校应增加经费自给率，该指标主要是衡量高等院校组织收入能力和满足经常性支出的程度。经费自给率越高，财务风险就越小。说明高校组织收入的能力就越强，对高校自身发展就越有利。

净资产乘数=1÷（1-资产负债率）×100%

速动比率=货币资金/流动负债×100%

经费自给率

=（事业收入+经营收入+附属单位上缴款+其他收入）／（事业支出+经营支出）×100%

3.财务收支结构指标。包括：收入结构分析、支出结构分析。如：财政补助收入分析、教育事业收入分析、科学事业收入分析、教育事业支出分析和科学事业支出分析。

4.财务发展能力指标。包括：收入增长比率、总资产增长比率、固定资产增长比率、净资产增长比率、学生增长比率和学生就业率。

本年学生增长率=本年学生增长数÷上年学生人数× 100%

当年就业率=当年就业人数／当年毕业生人数×100%就业率主要是反映高校教学成果被社会认可的程度。就业率越高，高校的品牌效应就越好，高校发展的潜力就越大。

（三）财务分析的方法和程序

高校财务分析的方法，主要采用比较分析法、结构分析法、比率分析法、复合分析法和图解法5种。

其分析程序为：首先，确定分析的范围，掌握和搜集相关的经济与管理资料；其次，加工、整理相关信息，运用适当的分析方法进行对比并做出评价；再次，针对“对比结果与评价”进一步分析其构成因素，从中寻找有利因素和不利因素，总结经济运行过程中的经验和教训，预测学校事业发展空间，提出应对措施及具体建议，供决策者参考。

（四）财务报表附注

财务报表附注是对财务报告和财务分析的补充说明，需要详细说明报表使用者在财务报告和财务分析中无法看出而又对单位财务状况有重大影响的事项。经过多年实践经验，报表附注应披露以下内容：

1.学校简介。

2.财务报表的编制基础。如：****大学根据实际发生的交易和事项，按照《高等学校会计制度》、政府收支分类科目和其他相关的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。

3.遵循高等学校会计制度的声明。

如：****大学编制的财务报告符合《高等学校会计制度》的要求，真实完整地反映了学校的财务状况、收支结余和现金流量等有关信息。

4.学校主要会计政策、会计估计和合并财务报表的编制方法。（1）会计制度。（2）会计期间。（3）记账本位币。（4）记账基础和计量属性。如：****大学以收付实现制为记账基础。在对会计要素进行计量时，采用历史成本。（5）外币业务核算方法。如：外币交易在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额。（6）固定资产的确认条件和计价方法。（7）借款费用的会计处理方法。（8）收入确认原则。收入包括：财政补助收入、上级补助收入、教育事业收入、经营收入、附属单位缴款和其他收入等。除经营收入按权责发生制确认收入外，其他均按收付实现制确认收入。教育事业收入以收到财政返还款时确认。（9）支出确认原则。费用包括：教育事业支出、上缴上级支出、经营支出和对附属单位补助支出等。

除经营支出按权责发生制确认支出外，其他均按收付实现制确认支出。

5.税项。（1）营业税：按应税收入5%计算缴纳。（2）城建税：按应交营业税额的7%计算缴纳。（3）教育费附加：按应交营业税额的3%计算缴纳。（4）地方教育附加：按应交营业税额的2%计算缴纳。（5）个人所得税。按个人所得税法办理代扣代缴。

6.收费项目。

7.学生助学贷款。学生助学贷款按来源分为生源地贷款和入学后在学校通过农业银行办理的贷款。

8.会计政策、会计估计变更及前期差错更正的说明

9.会计报表主要项目注释。包括按（1）其他应收款。包括按账龄分析，按种类分析。其中金额超过10万元为单项金额重大，超过10年的为坏账风险大。（2）固定资产。（3）流动资产。（4）借入款项。分别按借款种类、借款期限、借款用途分析。（5）其他应付款。按账龄分析。（6）应交财政专户款。按备查账信息披露。（7）应交税金。（8）收入。包括财政拨款，上级补助收入，事业收入，其他收入，附属单位缴款，经营收入等。（9）支出。按经济科目和经费类型分析。（10）其他净资产。

在高校财务信息披露的相关内容中，只有兼顾到向社会公开的重要内容以及高校内部的实时内容，才能真正地使得信息得以公开和展示，提高工作的透明度和效率。

[1] 李亮，于沛利，胡胜.谈高校财务信息披露改革.财会月刊，2008（2）：12-14

[2] 袁莉婷，郦解放.高校财务信息公开探讨.财会通讯，2012（2）：52-53

[3] 侯志才，李智强.高校财务报表分析体系重构研究.财会通讯，2009（4）：108-109

[4] 尚亚楠，丁小丽.美国经验对我国高校会计信息披露的启示.会计之友，2011（6）63-64

（作者单位：云南农业大学财务处 云南昆明 650201）

（责编：若佳）

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