财务报表粉饰行为及其防范

甘泽?戴秀

摘 要：财务报表粉饰行为是一个国际性、历史性问题，如何防范财务报表粉饰行为一直是整个会计学界研究的重点课题，也是各国政府着力解决的重大问题。然而，时至今日，形形色色的财务报表行为仍然困扰着各国。比如美国“安然事件”，以及我国的“银广厦事件”、“红光事件”等。这些事情的披露造成整个会计界的震动，引起更大规模的关于财务报表粉饰行为及防范问题的争论。介于此，本文着重提出了相应的防范措施。

关键词：动机；手段；辨别；防范

一、企业财务报表粉饰行为的动机

1.为了考核财务指标达标和竞争中生存

企业财务报表使用者对于各种财务指标是否达标甚是敏感，因为可以从这些指标中了解企业的经营状况和经营效益。通过流动比率、速动比率来了解企业的流动资金偿债能力，其中速动比率是容易被粉饰的财务指标；总资产报酬率是用来衡量企业所有资产的获利能力；还有投资回报率、资产周转率、销售利润率等都是企业财务报表中重要考核指标。我国日益国际全球化的经济市场竞争越来越激烈，很多企业为了不被市场淘汰而进行粉饰行动，通过对外公布的财务报表外界人士能够了解企业的经济发展状况，这因为这个公开性而更增强了企业粉饰财务报表的动机。

2.为了减税，获取利润

我国目前税法与会计准则分离度差，企业的会计方案（存货计价方法、固定资产折旧）选择势必会影响到公司缴纳税款，税款过高就会增加成本降低利润空间，面对公司外部市场环境和巨大财务压力下，财务粉饰报表的动机自然而然的发生。特别对于上市公司财务报表的美观度能为其带来股票期权的经济利益，还有的大股东与经理人联手粉饰财务报表，为了获得股票上涨的经济利益来挤占小股东的利益。

3.为了获取信贷机会及商业信用

有部分企业为了获得银行等金融机构的信贷机会而专门设置了多套不同的财务报表，因为金融机构拥有自身的风险评估机制，其风险评估机制中对于亏损及缺乏资金实力的企业是不给于信贷机会。对于哪些财务状况及经营业绩不好的企业，职能通过粉饰自己的财务报表才能获得商业银行或者金融机构的信贷资金。社会各界普遍认为长期财务报表表现的经营状况良好的话，那么其企业的商业信用会比其他企业更好。

二、财务报表中常见的粉饰行为及手段

我国很大一部分企业都是公司制，企业的经营者直接参与到企业日常经营活动的管理中，并参与到财务部门相关工作的指导中，外部的信息者想要获取企业的相关信息，只有通过定期公布的财务报表来获取，一些企业的经营者处于融资等方面的考虑，就会通过粉饰财务报表来达到良好的业绩，以便于对债权人、投资者等信息使用部门的判断与决策进行误导。财务报表粉饰现象在我国企业中比较常见，其主要表现为两种类型：对财务状况的粉饰以及对经营业绩的粉饰。

对上述两种常见财务报表粉饰行为进行简单分析：一是对企业财务状况的粉饰，资产与负债指标是企业财务状况的一个重要反映，所以，在企业财务状况的粉饰行为中，主要的粉饰对象就是企业的负债指标与资产，一些企业主要是通过低估负债与高估资产等方式来获取股权潜在的利益以及相对有利的筹资环境；二是对企业经营业绩的粉饰也是企业财务报表粉饰的一个重要途径，企业运营过程中，其经营业绩通常是通过利润来进行反映的，在实施企业经营业绩的粉饰的过程中，主要有平衡利润、减少利润、增加利润等途径，很多企业为了能够塑造企业良好的外部形象，让企业获得比较好的利润，以便于有效提升企业的资信等级，为企业的外部筹资创造良好条件，就会进行经营业绩的粉饰，将一些不想被外部信息使用者知道的信息进行删除或者修改，并通过跨期摊提账户、递延账户等手段来进行利润的条件，以便于企业的利润能够逐渐趋于均衡化，这些企业经营业绩的粉饰行为会直接导致相关信息缺乏准确性与真实性，导致信息使用者由于信息不准确而蒙受相关的利益损失。

三、企业财务报表粉饰行为的辨别

在会计报表粉饰行为及其普遍的市场环境下，如何正确识别会计报表真伪，评价真实的盈利能力是大多数财务信息使用者所在意的，在這里针对财务报表粉饰行为提出几点识别方法：

一是关联交易剔除的方法：它可以较为真实的反映企业实际盈利状况，将来自关联企业的营业收入和利润总额从企业利润表中剔除。分析企业的盈利能力和利润总额以及对关联企业的依赖程度，从而判断盈利情况。如果企业大部分的盈利总额都来自关联企业，其报表就应该被使用者多多重视，并观察其是否是以此作为会计报表粉饰行为的一种手段。

二是企业合并报表分析的方法：将企业报表的母公司数与会计报表合计数相比较判断公司的财务数据的真实性。将合并后的报表与合并前的报表比较，考察合并后的数据与合并前的利润构成情况。

三是现金流量分析法：现金流量是将投资活动与筹资活动中产生的现金流量分别与主营业务收入、净利润和投资收益进行比较，来辨别主营收入和净利润的数据可靠性。现金流量低于净利润，说明已经确认的净利润属于无法转化的虚拟资产。如果差值反差大说明与利润相关的业务存在挂账利润现象。

四、财务报表粉饰行为的防范措施

1.加强对会计人员的职业道德教育

现今社会，人的思想观念与价值观念都发生了改变，企业为追求利益的最大化，会尽可能的偷税、漏税，这必然会要求会计人员做假帐，如果会计人员没有职业操守，必然会与企业同流合污！所以政府部门要加强对会计人员的职业道德教育，培养会计人员良好的职业操守，从而减少以至杜绝财务报表粉饰行为的发生。

2.建立健全企业内控制度

企业内部会计控制度往往流于形式，在日常工作中得不到有力的执行，企业应该根据实际情况，实行会计岗位责任制、会计人员定期轮岗制以及强制休假制度，完善企业内部的牵制$稽查考核体系，防范财务报表的粉饰行为。

3.强化外部监控机制

加强对企业的外部监控，强制性地使会计核算和财务管理进入规范和法制的轨道，利用社会舆论工具，加强公众监督，是防范会计报表粉饰行为的重要手段；另外还要充分发挥经济系统和注册会计师的监督作用，重视注册会计师的独立审计意见。

4.完善法律法规，加大惩罚力度

财务报表粉饰行为只依靠企业的自身管理是难以杜绝的，只有将报表粉饰的责任上升到法律的高度，才能真正的防范财务报表的粉饰行为。所以要完善法律、法规建设，明确会计人员的经济责任与法律责任，为杜绝财务报表粉饰行为提供有力的保障。

参考文献：

[1]孙建国，吴少平.财务会计报告审读[M].广州：广州经济出版社，2003.

[2]陆正飞.财务报表分析[M].北京：中信出版社，2006.