浅析ERM理念下的平衡计分卡改进

2014-04-27陈伶俐

经济师 2014年7期

●陈伶俐

浅析ERM理念下的平衡计分卡改进

●陈伶俐

现有的平衡计分卡是以企业的使命、愿景和战略宗旨为主导，通过对四个维度的平衡，以关键成功因素为主要对象，为企业提供战略管理、业绩评价。然而随着现代市场经济的不断发展，企业风险管理（ERM）理念逐步形成，并成为企业成功的关键因素。因此，文章基于ERM理念对平衡计分卡进行改进分析，实现战略管理和风险管理的有效整合。

ERM 企业风险管理平衡计分卡

一、引言

随着现代市场经济的不断发展，企业面临的来自外部和内部、宏观和微观的风险日趋动态化、复杂化和多样化。而现有的风险管理模式——企业风险管理（ERM）的具体贯彻落实、有效运行需要一个基于战略管理的平台作为载体。平衡计分卡（BSC）作为当前企业战略管理的有效工具恰好可以考虑用作企业风险管理的平台。因此，在分析了嵌入ERM理念的平衡计分卡应用可行性后，可以对现有的平衡计分卡基于ERM理念进行改进。

二、ERM理念下平衡计分卡改进的意义

企业面临的风险环境千变万化，如何进行风险管理对企业发展尤为重要。在逐步经历简单风险管理和商务风险管理之后，风险管理进入了全面风险管理阶段，在此阶段中，企业风险管理成为核心管理模式，也成为实现企业战略目标的重要影响因素。然而，ERM的基本流程、应用体系的贯彻落实需要一个基于战略管理的平台作为载体，因此，如何基于企业风险管理理念创建一个可以有效贯彻落实该理念的平台，成为风险管理理论与实践的关注焦点。

平衡计分卡是基于企业业绩评价的需要而诞生的。随着战略管理的发展，在其业绩评价过程中开始以企业战略为导向，逐步成为企业战略管理的有效工具。平衡计分卡的创始人卡普兰教授曾经说过：“如果不是经济危机，我也许不会想到风险管理的问题。”由此可见，传统的平衡计分卡并没有着重强调风险管理问题。尽管平衡计分卡通过财务、客户、内部流程和学习与创新四个维度不仅注重实现长期与短期、内部与外部、财务与非财务的平衡，也注重实现收益与风险的平衡，但是其对于风险的强调程度、专门管理程度不够，这与风险管理是实现战略目标的重要因素存在矛盾。

综上所述，基于ERM理念下的平衡计分卡改进可以归结为以下几点意义：（1）为企业风险管理的基本流程、应用体系提供一个有效实施的平台；（2）充实平衡计分卡的应用内容，使其更好地为企业战略的实现提供保障；（3）加强四个维度下风险管理的重视程度，使风险管理真正贯穿整个企业，使风险意识真正为全体员工所具备；（4）在利用平衡计分卡进行业绩评价时，改进的BSC也可以对风险管理水平进行考核评价，有利于针对性地加强企业风险管理水平。

三、ERM理念下平衡计分卡改进的可行性分析

有学者指出风险管理和战略管理的整合是目前内部控制、风险管理研究领域的前沿问题之一。平衡计分卡作为一种战略管理工具，能够将战略转化为企业实际行动，而企业风险管理作为风险管理现阶段的核心管理模式，是以战略作为导向的，二者之间是相互联系的，存在共通性。

从本质上来说，平衡计分卡和ERM的实施的最终目标都是为企业战略目标的实现、提升企业价值提供保证。在实现该目标的过程中，平衡计分卡是通过控制实现目标的具体行动方案来提供保证，而企业风险管理则是通过识别各种风险，制定风险应对策略来提供保证，因此，实现企业战略这一共同目标使得基于ERM的平衡计分卡改进存在可行性。

从具体实施上来说，在两者为实现战略目标提供保证的过程中，风险管理的实施需要依附战略平台，而作为战略管理工具的平衡计分卡则需要实现收益与风险的平衡，二者间的彼此依赖也使得整合具有可行性。

此外，美国COSO委员会发布的ERM框架包括了风险管理目标、风险管理要素、企业组织层级三个层面，三者之间的关系是：以以战略为导向制定的风险管理目标为中心，风险管理8个要素的有效实施为实现风险管理4个目标提供服务；企业各个组织层级均以风险管理具体目标为自己的目标；各个层级都从8个要素方面实施具体的风险管理。平衡计分卡框架是以企业的愿景、使命为起点，明确具体战略目标，分拆至各个组织层级，据此设计4个维度的指标体系、评价标准，运用4维度间的相互关系进行平衡计分卡业务流程管理，进行业绩反馈，为战略业绩管理提供服务。基于ERM理念的平衡计分卡改进可以根据二者框架之间的交集进行整合框架的设计，具体的：（1）平衡计分卡的的战略目标的明确与ERM的管理目标存在一致性（全局性），同上述二者本质上的分析。（2）平衡计分卡的具体战略实现过程等同于ERM的风险管理环节（全员参与）。各个组织层级BSC具体策略的设计实施均为实现战略目标，风险管理环节则是各层级通过识别风险，对影响战略实施的风险制定应对策略，保证战略的实施。（3）平衡计分卡的业绩评价与ERM的监督环节相对应（责任分工），业绩评价是一种对业务流程实施的间接监督。（4）平衡计分卡的目标细分与结果反馈与ERM的信息与沟通相对应（持续性），目标细分使其贯穿整个企业层级，结果反馈则提供考核信息、修正依据。

四、ERM理念下的平衡计分卡改进

目前的平衡计分卡是通过从财务、客户、学习与创新、内部流程四个维度进行战略管理的工具，尽管在其“平衡”过程中也进行收益与风险的平衡，但对其重视程度不足，没有专门进行风险管理的业绩评价，也没有借用平衡计分卡实现风险管理的全员参与。通过上述分析，基于ERM理念下的平衡计分卡改进是具有可行性的，并且根据对二者框架的契合度分析，改进的平衡计分卡框架如下：

具体的，平衡计分卡的改进主要是在其原有的实施框架中嵌入了企业风险管理的理念，在二者具有契合度的环节中加入风险管理的具体性内容，不仅为ERM理念提供了一个具体实施的战略平台，而且让平衡计分卡重视对风险和收益的平衡，对风险管理水平进行评价改进。简略的改进应用过程如下：

1.以企业的使命、愿景为起点，利用PEST分析、波特五力分析、SWOT分析等分析工具进行内外部分析，根据分析结果确立企业的战略目标，进而根据战略目标确定与战略实现相关的风险管理总目标。

2.将企业层面的战略目标进行分解，确立企业各个组织层级的具体目标。另外，基于ERM理念，分析财务、客户、学习与创新、内部流程4个维度的风险，在考虑维度风险之间的相互影响和抵消后，将风险管理总目标分解至各个层级。在设立了各个层级的业绩目标、风险管理目标后，从财务、客户、学习与创新、内部流程4个维度设计具体的业绩、风险评价指标。当然，处于不同行业、不同发展阶段的企业，4个维度影响业绩、影响风险的关键成功因素不同，企业应当结合内外部分析，根据自身的实际情况设计适合于自身的指标。

3.各个组织层级根据其具体目标值、关键成功因素制定具体的行动方案，并对自身面临的风险进行评估，制定合理的风险应对策略和有效的风险控制活动。

4.实施制定的行动方案、风险应对策略，在实施过程中，从四个维度进行内部控制、风险控制，将实施结果与具体目标比较分析，实时、动态、持续地进行方案修正以实现目标。

5.根据设计的评价指标对企业业绩、风险管理水平进行业绩考核、ERM水平考核，实行激励约束机制，不仅在业绩上重视责任分配，在风险管理上也重视责任分工与追责问题。

6.根据财务、客户、学习与创新、内部流程四个维度的业绩、风险管理信息反馈，组织专业小组进行数据分析与讨论，跟踪企业战略的实现进度，评价风险管理状况，对症下药，制定措施迫使企业进行针对性的、动态的调整，以更好地实现企业战略目标。

五、小结

随着企业面临风险的不断多样化、复杂化、动态化，企业的风险管理水平应引起足够重视。基于ERM理念下的平衡计分卡改进，能够有效实现业绩评价与风险管理的整合，提高风险管理水平，优化平衡计分卡，促使企业更快更好地实现战略目标。本文只是简单地对平衡计分卡的改进原理作了描述，没有涉及具体的应用问题，企业所处的行业不同、阶段不同、环境不同，平衡计分卡的改进应用也不同，各企业应当结合自身状况对平衡计分卡进行改进应用。

注释：

①田野，卡普兰.从平衡计分卡到风险计分卡[N].第一财经日报, 2010年3月2日第CO1版

[1]田野，卡普兰.从平衡计分卡到风险计分卡[N].第一财经日报，2010-3-2(CO1).

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