企业纳税筹划绩效评价探析

摘要：在企业纳税筹划绩效目标分析基础上，结合平衡计分测评法以相关者利益最大化为基础从经营者、竞争者、顾客、股东、雇员、债权人、供应商、国家等角度出发对企业纳税筹划的绩效评价指标进行了初步设计。

关键词：纳税筹划 绩效 平衡计分测评法

0 引言

在1994年我国第一部纳税筹划的专著《税收筹划》（唐腾翔、唐向，1994）出版以后，国内关于纳税筹划的研究文献不断涌现。截至目前我国纳税筹划理论的研究进展很大，已经从最初对国外相关文献的翻译到结合我国实际的相关概念辨析、学术期刊和权威报章的公开讨论，专家学者们围绕不同的税种和不同的经营方式在纳税筹划概念、法律依据以及技术方法等方面全方位进行研究，求同存异，逐步构建起与中国国情相结合的纳税筹划的理论体系。伴随我国市场经济的深入发展和税收制度的不断完善，税收的可筹划性越发显现，企业也愈加认识到纳税筹划的重要性。同时，社会上纳税筹划的培训火爆异常；学校里纳税筹划的课程备受推崇；在业界注册纳税筹划师格外受宠。我国企业纳税筹划在理论研究层面取得一定成果的同时，其实践应用层面也得到了长足的进步；在系统化发展的过程中，市场化的趋势亦愈发凸显。然而，无论是理论还是实务，对于纳税筹划绩效的研究和评价操作明显存在不足，相关文献鲜有提及，评价案例亦很难看到。

1 企业纳税筹划的绩效目标

纳税筹划的绩效评价是通过对影响、反映纳税筹划过程和结果的各因素的总结和分析判断纳税筹划是否能够或者已经实现预期目标，并依据分析结果对纳税筹划活动进行调整的一种管理活动。有效税务筹划是企业战略的一个有机组成部分，它是在现行国家政策法规许可的范围内决策时，考虑所有利益相关者、税收综合衡量及全部商业成本下做出的、旨在实现企业价值最大化的战略税收管理安排。在我国特定的纳税环境之中，进行纳税筹划的绩效到底如何，企业应当进行科学的评估，而评估的标准应当是企业纳税筹划的绩效目标，具体有以下方面。

1.1 合理减轻税负，提高经济效益

企业各种经济活动的归宿都应当是企业整体收益以及长远利益的最大化，而并非简单地减少税款。减少税款的缴纳当然意味着增加了企业的收益，但如若公司简单地将纳税筹划定位于少缴税款，那么，最终很可能出现的结果是税款确实减少了，却由于筹划成本巨大，收益并没有因此而增加，甚至减少了。通过纳税筹划减轻税负一定要注意合理性，进行成本效益分析。所企业税的纳税筹划要以合理降低税负，提高经济效益为首要目标。

1.2 尽量延迟纳税，获取资金时间价值

众所周知，资金是有时间价值的。纳税人如果可以通过合理的手段延迟纳税，便可以获得税款资金的时间价值。通过延迟纳税获取资金时间价值的效果主要取决于延迟缴纳税款的多少和延迟时间的长短，企业一般都会追求延迟缴纳税款最多，延迟时间最长。延迟纳税并非不缴税或少缴税，而只是合理地推迟税款缴纳的时间，这相当于给公司提供了一笔无息贷款，所以，尽量延迟纳税有着重要的现实意义。

1.3 严格依法纳税，实现涉税零风险

涉税零风险是指纳税人的账目清楚，按期正确纳税申报，及时、足额缴纳税款，不会出现什么有关税收方面的处罚，也就是说，在税收方面不会出现任何风险，或者风险极小可以忽略不计的这样一种状态。如果实现涉税零风险，则企业可以避免发生相关的不必要的经济利益损失和名誉损失，还可以提升企业会计核算和管理的水平。

1.4 维护企业合法权益，提高管理水平

依法治税不仅要求纳税人要依法纳税，而且要求税务机关要依法征税。企业在税法允许的范围内通过合理的筹划安排以减轻税负实现企业价值最大化，这是维护自身合法权益的一种行为，为此要精通税法和财务知识并且要加强沟通、强化管理，使这种行为不至于超出法律法规的界限。有效的纳税筹划对于方案的设计者、执行者甚至决策者以及企业的核算制度、管理制度的要求是相对较高的，如果企业相关人员的素质不过硬、相关制度不健全，经营管理不规范，所谓的纳税筹划便很难取得成效。企业为保证有效纳税筹划的实现，必然会在相关方面持续改进，这一过程势必会促进企业经营管理水平的持续提高。

1.5 维护利益相关各方的合法权益

企业纳税筹划的实施需要企业内部相关各部门特别是业务部门的紧密配合，需要外部客户或供应商甚至税务机关的大力支持。所以，纳税筹划必须寻求多方共赢的方案。触及相关者利益的纳税筹划缺乏可操作性，整个筹划过程必须维护利益相关各方的合法权益。

2 企业纳税筹划绩效评价的指标体系

企业纳税筹划绩效评价指标体系的设计必须从维护利益相关各方合法权益的基点出发以促进企业价值最大化的实现，所以这里以平衡计分测评法为基础，从企业利益相关者的角度对相关评价指标进行设计。

平衡计分测评法这样一种企业绩效评价方法是美国罗伯特·S·卡普兰等人选择在传统绩效评价方面领先的12家企业进行了为期一年的研究后提出的。卡普兰认为，管理一个复杂的企业，要求经营者能同时从几个方面来考察企业绩效：

一是顾客方面，顾客如何看企业；二是内部方面，企业必须擅长什么；三是创新和学习方面，企业能否继续提高并创造价值；四是财务方面，企业怎样满足股东。在这四个方面，顾客被排在第一位，而以顾客为基础的测评指标在实施前必须转化成企业的内部指标，即企业应该清楚自己该做什么。这从根本上要求经营者从内部角度考察绩效。内部方面考察绩效指标的确定应当来自对顾客满意度影响较大的业务程序。创新和学习是为应对激烈竞争的市场环境、提升企业价值而提出的。传统的财务绩效指标基本都是基于股东利益提出，这方面也是不容忽视的。但卡普兰的指标体系中缺乏从经营者、债权人、供应商等利益相关者的指标。

结合平衡计分测评法以相关者利益最大化为基础从经营者、竞争者、顾客、股东、雇员、债权人、供应商、国家等角度出发设计企业纳税筹划的评价指标如下。endprint

①经营者角度评价指标。经营者角度的纳税筹划绩效评价指标是经营者绩效指标的一个重要方面，分析的是纳税筹划管理活动的绩效，包含经营者满意度和经营者管理协调能力。经营者满意度主要指纳税筹划对经营者工资和福利、股权激励的影响；经营者管理协调能力主要指经营者对纳税筹划活动的努力程度、领导协调能力以及由此对其知名度、社会地位等方面的影响。

②竞争者角度评价指标。竞争者角度的纳税筹划绩效评价指标主要分析由于纳税筹划的进行对竞争优势与获利能力的影响，包括市场份额、现金流量、增值额、研发等方面。

③顾客角度评价指标。顾客角度的纳税筹划绩效评价指标的关注点为纳税筹划给顾客满意度和企业获得可盈利顾客能力的影响。对顾客满意度的影响主要体现在价格方面；对获得可盈利顾客能力的影响主要体现在市场份额、留住客户能力、从客户处获取利润能力等方面。

④股东角度评价指标。股东角度的纳税筹划绩效评价指标主要包括纳税筹划对于股东满意度以及股东获利能力两个方面。股东满意度指标反映纳税筹划带来的净收益和每股收益、市场价值、经济增加值等；股东获利能力指标主要衡量纳税筹划对于投资报率、市盈率、股东对经营者的控制力等方面的影响。

⑤雇员角度评价指标。雇员角度的纳税筹划绩效评价指标体现为雇员的满意度以及雇员创造价值的能力。雇员的满意度主要指由于纳税筹划给相关雇员带来物质收益以及自我实现的满足感；雇员的创造价值能力指标主要表现在纳税筹划对其劳动生产率、雇佣期限、雇佣培训率等方面的影响。

⑥债权人角度评价指标。债权人角度的纳税筹划绩效评价指标体现为债权人满意度和财务杠杆的获利能力。纳税筹划对于利息项目利润率、还贷及时性等方面的影响会间接影响到债权人的满意度；而纳税筹划对于资本成本、负债率和还债能力等放慢的影响亦会作用于财务杠杆的获利能力。

⑦供应商角度评价指标。供应商角度的纳税筹划绩效评价指标包括供应商满意度和材料供应的获利能力两方面。供应商满意度主要表现在由于纳税筹划给订货数量和频率、价款以及支付带来的影响；材料供应的获利能力主要表现在由于纳税筹划对于供应商的议价能力、谈判能力的影响。

⑧国家角度评价指标。国家角度的纳税筹划绩效评价指标体现为国家满意度和减免税能力。纳税筹划对于税率与纳税额、纳税的及时性、纳税的合法性的影响反映国家满意度；而纳税筹划对于企业合理避税能力、企业与税务机关的关系等的影响反映减免税能力。

3 结束语

企业纳税筹划在我国的社会经济生活中出现得越来越频繁，而对其绩效的评价是企业绩效评价的一个重要方面。上述简单分析设计了企业纳税筹划绩效评价的指标，还比较笼统和肤浅，也没有为相关指标赋予权重。希望能抛砖引玉，进一步完善企业纳税筹划的理论与实践。

参考文献：

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[3]张东风，陈登平，张东红.卓越绩效管理范式研究——核心理论、技法与典范案例[M].北京：人民出版社，2008：131-133.

基金项目：本文系陕西省教育厅2013年科学研究计划项目“基于企业绩效评价的激励机制研究”（编号：2013JK0236；主持人：邓丽萍）的阶段性成果。endprint