关于现代企业内部控制的几点思考

孙洁/中荷人寿保险有限公司辽宁分公司

关于现代企业内部控制的几点思考

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内部控制是现代企业管理的重要手段，也是衡量现代企业管理的重要标志，不断完善企业内部控制制度，对于防范舞弊，减少损失，提高资本的再生能力具有积极的意义。

现代企业；内部控制；思考

为了提高企业会计实务的工作效果，我国相关部门重新修订的以前《会计法》，这个新修订的的法规，明确要求我国企业建立、健全企业内部会计监督制度，即加强内部控制制度。这部新法规的颁布和实施，对我国现代企业的会计工作具有里程碑的指导意义，明确了我国现代企业会计工作的管理方向，因为，内部控制制度是现代企业管理的重要手段，也是衡量现代企业管理的重要标志。但是，根据目前的情况来看，我国一些企业并没有完全按照这项法规的要求来实施工作，如何真正贯彻这部法规的内在精神，健全我国现代企业的内部控制制度，仍需要相关部门、相关人士展开认真的反思。

一、内控制度的发展历程

企业内控制度，是国际会计理论界现代企业制度中对企业会计工作提出的一项新要求，以往会计工作中，会计信息失真的情况屡屡发生，给投资者和广大股东带来了一定的损失，使得一些人士不断增加对会计工作的真实性的怀疑力度，为了弥补这个漏洞，国际会计理论学界提出了这个制度，力图在源头上堵住会计数据造假情况的发生。

1.企业内控制度的概念。所谓内部控制制度，就是企业单位为了保证各项业务活动的有效进行、确保资产的安全完整、防止欺诈和舞弊行为、实现经营管理目标等而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序。企业内部控制主要包括对货币资金、筹资、采购与付款、实物资产、成本费用、销售与收款、工程项目、对外投资、担保等经济业务活动的开展自我控制。

2.国际上企业内控制度的发展历程。在国际会计理论学界，内部控制源自“内部牵制”。20世纪40年代初期，美国成立了内部稽核协会，开始了企业控制的实践活动，客观上促进了控制理论的发展，内部控制开始发挥作用。1949年美国职业会计师协会的下属机构审计程序委员会，首次提出了内部控制的概念。1958年10月美国这一审计程序委员对内部控制定义做了界定。直到90年代内部控制整体框架思想最终在理论学界得以达成共识，并开始呼吁企业采用这项制度。

3.我国企业内控制度的发展历程。我国会计理论学界对企业内控制度的理论研究始于上世纪80年代，当时借鉴的是国际上业已成型的理论成果。目前学术界对内部控制的概念有三种不同的说法：内部会计与管理控制、内部控制结构和内部控制成分，但深究起来，这些提法的内在实质基本上大同小异，而且我国会计学界也渐渐总结了一些常用的内控方法如组织结构控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、人员素质控制、风险控制、内部报告控制、电子信息系统控制等。

二、内部控制对现代企业的重要性

内部控制是现代企业制度的一项要求，这项制度的运用与实施，对企业的生存与发展都至关重要，同时，内部控制也是企业内部管理的一部分，内部控制的有效开展，有助于现代企业提升管理水平，通过管理创造现实的经济效益。

1.内部控制有助于新《会计法》的顺利实施。相对于旧法律，新《会计法》对现代企业会计工作的要求更加严格、具体，在法律上杜绝会计造假的可能。新修订的《会计法》对各单位建立内部控制制度的问题作出了原则性的规定，它是我国第一部对内部控制提出要求的法律，推动了我国企业内部控制制度的进一步发展，这种发展又进而强化了企业对有关法律法规的执行力度。法律的实施与执行，就要求企业真正开展内部控制，同样，这个制度若能在全国普遍实施起来，那新《,6计法》得贯彻与执行，也不会存在太大的困难了，这对我们企业界的会计工作而言，肯定又是一次质的飞跃。内部控制制度以其合理的程序、恰当的授权、职责分离等特征，有助于国家的有关法律法规和企业的内部规章在企业内部得到有效的执行和遵守。内控制度的执行，还能检验处各种法规和企业规章制度的不完善之处，有助于相关法律的进步与发展，完善企业的管理制度，促进我国企业实现可持续性发展。

2.内部控制制度可以有效预防会计失真。现代企业对会计信息的真实程度要求越来越严格，所谓会计信息是经过加工或处理后的会计数据，或是对会计数据的解释。会计信息的真实程度，主要源自于各家企业提供的会计数据，只有保证会计数据的真实可靠，才可以提炼出真实、可信的会计信息，对国家和企业而言，会计信息关系到国计民生，它是企业经营管理和科学决策的重要依据，也是国家进行宏观和微观管理的重要信息来源。很长一段时间而来，我国企业界会计失真、会计造假、假账、错账的情况屡屡发生，这严重影响了会计信息的真实程度，只有在企业内有效开展，才能防止这些行为的发生，保证

会计信息的真实性。

3.内部控制是审计工作顺利开展的内在要求。现代企业会计工作的管理与监督，离不开审计工作，会计工作需要接受审计部门的控制与抽查。现代审计包括抽样审计和内部控制审计，这种审计方式要想顺利开展工作，就得依靠企业的内控制度。内部控制审计可以提高审计效率，减轻审计人员的劳动强度，提升审计质量，保证审计效果。内部审计主要是针对企业内部控制制度、控制行为和控制结果的，内控制度不完善、不健全，那内部审计也无从下手，这就加大了审计风险，导致审计失真。因此，健全、完善的内部控制是现代企业有效开展审计工作的前提和基础。

三、我国一些企业的内部控制制度现状

现代企业制度中，内部控制制度十分重要，但目前我国相当多数企业并没有完全意识到这种制度、这种管理方式的重要性，内部控制工作机制仍显薄弱。

1.一些企业管理阶层忽视内部控制。由于我国国有企业内存在管理权限过于集中的情况，一些私企内家族色彩十分严重，造成了我国一些企业的管理权限过分集中在部分人手里，一些领导阶层忽视企业的相关规章制度，存在凭主观思想来治理企业的现象，这就使得目前相当一部分企业对建立内部控制制度不够重视，内部控制制度残缺不全或有关内容不够合理；会计人员配置不当，会计工作缺乏必要的独立性，会计的事前审核、事中复核和事后监督没有发挥出应用的作用；部分企业甚至都没有按照要求建立内部审计机构，内部审计工作得不到应有的重视和支持，这些切实存在的现象就使得内部控制制度失去了应有的刚性和严肃性。

2.内部控制没有纳入考核机制之中。我国国有企业的人事考核、干部晋升制度存在不完善的地方，主要集中在考核该企业的利润、收入、上缴税额等业绩目标，忽视对企业的制度建设情况进行考察，这就使得一些企业的管理阶层为了提高政绩，便把工作重心放心追去企业利润上，轻视制度建设；一些私企和民营企业为了生存，也会想尽一切手段去盈利，对于内控制度他们甚至是知之甚少，至少有数英明之士重视制度和文化建设；这些现实情况导致了内部控制缺乏应用的重视。

3.内部控制工作缺乏必要的外部监督。现代企业中内部控制工作的顺利开展，除了企业内部重视、管理阶层积极实施、员工各司其责、会计人员尽职尽业之外，还需要接受必要的外部监督。为了加强监督，我国已形成了包括政府监督（如财政、审计、税务、证券监管等部门的监督）和社会监督（如注册会计师、社会舆论等的监督）在内的企业外部监督体系。现实操作中，这个社会外部监督体系往往与企业的合作存在脱节的地方，并没有起到应有的监督效果。

四、健全我国现代企业内部控制制度的建议

随着经济竞争越来越剧烈，更多的实力雄厚、制度完善、管理得力的跨国公司参与到我国的企业竞争之中，加之我国一些企业的目标是走出国门、开拓海外市场，这就需要严密的管理措施、完善的企业制度、充满活力的企业文化作为保障，因此，我国现代企业要想发展壮大、参与全球竞争，就必须按照现代企业制度的要求，积极实施内部控制工作。

1.按照要求构建企业内部控制制度。我国企业应积极学习国际上先进的管理经验，按照相关要求构建完善的企业内部控制制度。一个完善的内部控制制度应包括三个相对独立的控制层次：第一个层次是在企业一线“供产销”全过程中融入相互牵制、相互制约的制度，建立以“防”为主的监控防线。第二个层次是设立事后监督，即在会计部门常规性会计核算的基础上，对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查，建立以“堵”为主的监控防线。第三个层次是以现有的稽核、审计、纪律检查部门为基础，成立一个直接归董事会管理并独立于被审计部门的审计委员会，审计委员会通过内部常规稽核、离任审计、落实举报、监督审查企业的会计报表等手段，对会计部门实施内部控制，建立有效的以“查”为主的监督防线。

2.把内部控制的执行情况纳入考核机制之中。改进我国国有企业的考核机制，把内部控制的执行情况纳入考核机制之中；同时相关部门发出号召，鼓励具有发展潜力和一定规模的私营企业积极开展内部控制工作，以改进这些企业的管理工作。社会相关部门应定期或不定期到一些企业里检查内控工作的执行情况，做得好的，给与鼓励；发现问题的，帮助他们积极改进，多管齐下，确保内部控制起到应有的效果。

3.将内部控制置于外部监督之中。我国应该把企业的内部控制工作的开展和实施情况置于外部监督之中，让社会监督体系真正发挥作用，一些相关机构如财政、税务、审计、人民银行、证券监管、保险监管等部门，应当按照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查。只有通过社会监督，才能保证企业财务工作的严谨性和真实性，提升我国会计工作在国际上的整体形象。

总之，内部控制体系是现代企业制度必不可缺的管理环节之一，我国相关企业应增强内部控制意识，提高对内部控制的重视成都，最终在企业内建立建立一套健全的内部控制体系，促进企业管理效益的最大化。

[1]张军智.对如何完善企业内部控制的几点思考[J].新疆财经学院学报，2002（2）.

[2]吴水澎，陈汉文，邵贤弟.企业内部控制理论的发展与启示[J].会计研究，2000（5）.