会计内部控制质量的度量方法与初步检验

沈丽萍/黑龙江省高速公路应急处置救援中心

会计内部控制质量的度量方法与初步检验

沈丽萍/黑龙江省高速公路应急处置救援中心

在实际的会计内部控制工作中，需要采用很多的质量度量措施，而这一问题也是相关研究工作中一直无法攻克的难题。与以往传统的会计内部控制质量评价措施相比，这种会计内部控制质量的度量方法更具有真实、高效性。但是，就我国目前会计内部控制质量措施现状而言，其中还存在很多的问题和不足，这也是导致会计信息失真的主要原因之一。因此，笔者结合了多年的工作经验，针对会计内部控制质量的度量方法进行了深入的研究探讨，具体分析了其初步检验措施，并得出以下相关结论，以供参考。

会计内部控制质量；度量方法；初步检验

对于任何一个企业来说，会计内部控制都是十分关键的组成部分，是与企业整体的经营状况、经济效益有着密切的关联。而财务报表作为直接的体现着，其具备一定的法律效力。那么，其是否可信，这对于企业自身的综合实力有着重要的作用意义。然而，由于会计内部控制通常是在企业内部进行的，常常因为受到外界不确定因素的影响，导致度量结果出现了较大的误差。因此，本文就对会计内部控制质量的度量方法与初步检验进行了初步的讨论分析，总结出一些自身的观点。

一、既有方法及相关文献评述

就我国目前会计内部控制现状而言，只有少部分的企业能够对内部控制中存在的缺陷进行有效的调整，但大部分企业还并未意识到会计内部控制质量的重要性，也没有采取正确有效的度量措施，甚至还会对不利的会计信息进行隐瞒，提供虚假的财务报告，严重影响了度量结果的精确性。因此，本文就具体归纳了会计内部控制质量中常见的几种度量方法：

第一类方法是按照会计内部控制目标实现情况度量会计内部控制质量。中国上市公司会计内部控制指数研究课题组以会计内部控制目标的实现程度为基础，构建会计内部控制基本指数和会计内部控制修正指数，度量公司会计内部控制质量。

第二类方法按照会计内部控制要素完善情况度量会计内部控制质量。为了减少主观判断对定性评价的影响，运用BP神经网络的方法，将会计内部控制信息作为输人变量，将综合评价结果作为输出变量，评价公司会计内部控制质量。

第三类方法按照内部控制要素完善情况度量内部控制质量。例如，有学者为了减少主观判断对定性评价的影响，运用BP神经网络的方法，将内部控制信息作为输入变量，将综合评价结果作为输出变量，评价公司内部控制质量。还有学者采用实地研究方法，将88个内部控制项目划分为13个内部控制审计项目，对每个项目再按照内部控制五要素进行分解，然后再将每个要素分解为具体的评分内容，运用内部控制审计方法对公司内部控制质量进行评价。另外，有学者在上市公司内部控制整体框架分解为三级指标体系的基础上，采用层次分析法和令家打分法，建立内部控制模糊综合评价模型，评价内部控制质量。以内部控制五要素的完善情况度量内部控制质量，发现内部等从内部控制五要素出发，发现内部控制治理的提高能够显著提高财务报告可靠性。

二、可感知会计内部控制质量的度量方法

笔者根据多年来的实践工作经验，主要对可感知会计内部控制质量的度量措施进行了重点研究和阐释。与以往复杂的会计内部控制质量的质量评价方法相比而言，可感知会计内部控制质量的度量措施最大的优点就是，能够有效的解决了外部人员无法获取相关技术的问题，减少了主观判断所带来的影响。其次，这也为相关的实验证明工作提供了极大的便利。在对指标进行选取时，研究人员会采用公开的方法来获取外界的信息，这样外部人员就可以更容易理解和掌握指标信息，并且，通过内部控制的披露情况，就可以对企业内部控制结果进行评价，这样还能够对整个内部控制过程实施有效的管理。此外，会计内部控制最根本的目的就是对企业内部控制中常存在的问题进行改正，从而防止部分企业为了自身的经济利益，为造虚假的会计信息。与此同时，在实际的计量过程中，可感知会计内部控制质量通常会利用分类法的计量方法，这种分类方法彻底避免了以往传统分析方法中存在的问题，从而确保了度量结果的可靠度。因此，会计审计师在对企业内部控制进行审查时，也会根据相关的内部控制报告提出一些有针对性的建议，并能够第一时间发现会计内部控制中的缺陷，这样一来，企业就有足够的时间采取相对应的改善措施，以免造成巨大的经济损失，从而进一步提高我国会计内部的控制质量，逐步完善会计内部控制质量的度量措施。

三、可感知会计内部控制度量方法的信息度分析

本文所采用的会计内部控制质量的度量措施具备很好的客观性，有效避免了主观判断所产生的度量结果误差。并且，选取的指标也是通过公开措施向外界而获取的，这些指标信息是与会计内部控制质量有着密切的联系。这样不仅能够防止会计信息指标赋值方面存在的缺陷，还大大减少了误差率的发生。此外，会计内部控制工作在执行的过程中，呈现的鉴定报告必须以赋值为主要标准。

四、可感知会计内部控制度量方法的初步检验

可感知会计内部控制度量方法的效度检验。可感知会计内部控制质量度量的效度可以通过会计内部控制与公司治理中监督机制的相关性和会计内部控制对会计盈余价值相关性的影响进行检验。公司治理中的监督机制是股东对高层次管理者的监督和制衡，目标是减少代理间题。会计内部控制通常也被认为具有监督作用，但监督的对象是企业内部各层次的管理者和员工，其目标是防范风险、查错纠弊、合理保证控制目标的有效实现。

会计盈余的价值相关性是会计盈余对公司股票价格的解释和影响能力。市场能够感知到不同质量的会计盈余，对其做出不同的反映，也就是说不同质量的会计盈余的价值相关性不同。会计内部控制的核心目标之一是合理保证财务报告的质量，高质量的会计内部控制能够提高公司的盈余质量。

五、结束语

综上所述，可以得知，随着经济体系的快速发展，我国部分上市公司已经逐渐意识到会计内部控制质量的重要性，也能对内部控制中存在的问题进行深入的研究分析，并采取了相关的应对措施，从根本上对其进行有效的控制与改进。由此，我们可以看出，加强做好会计内部控制质量管理是非常至关重要的，需要受到我国企业的高度重视，只有采取有效的度量方法，才可以确保会计内部控制工作的顺利开展，充分保证了度量结果的准确度，进一步提高我国会计内部控制管理水平。

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