风险导向审计在内部审计中的运用

张超/身份证：232101197811191014

风险导向审计在内部审计中的运用

张超/身份证：232101197811191014

企业的发展进步与其内部审计工作的合理开展有着密切联系，为了能够在激烈的市场竞争中占据有利地位，科学预测内部审计中存在的种种风险，是非常必要的。风险导向审计在内部审计中发挥着不可忽视的作用，文章结合目前银行内部审计的现象，对风险导向审计在内部审计中的作用进行了全面分析和研究，希望能够为人们提供更多的帮助和参考。

风险导向审计；内部审计；合规性审计

引言：在银行内部，审计质量直接影响着银行工作的顺利开展，由于银行内部审计起步较晚，因此其各项制度还不够完善，很多工作人员的专业素质也不高，导致审计质量也不尽人意。从目前我国银行审计的现状出发，具体问题，具体分析，有针对性的采取措施，才能够提高我国银行内部审计人员素质及其工作质量，从而促进银行的持续稳定发展。

一、现代风险导向审计的内涵及特点

1..现代风险导向审计的内涵。

现代风险导向审计是注册会计师通过深入了解企业及其经营环境，了解企业内部控制制度，以企业经营风险和会计报表重大错报风险的分析评估为导向，在判断企业财务报表是否存在重大错报风险的基础上，通过实质性测试来对财务报表的公允性得出审计结论的审计方法。

2.现代风险导向审计的特点。

（1）审计思路更加完善及有效。

传统风险导向审计方法是从分析企业财务报表的固有风险和内部控制风险着手，根据内部控制测试的结果决定实质性测试的性质、时间和范围。而现代风险导向审计则要求审计师运用自上而下、自下而上相结合的手段，对财务报表风险做出合理的专业判断。即首先从企业的战略管理分析入手，自上而下地通过战略风险和经营风险的导向及严密的逻辑推理，逐步推导和落实审计的范围及重点，确定相关的审计目标和审计程序。然后通过实施审计程序及取证的结果，结合重要性的判断，自下而上地归纳和判断整个财务报表的风险并形成最终的审计意见。

（2）对风险的认识更加全面。

传统风险导向审计对审计风险模式中固有风险和控制风险的认识仅是从会计的视角予以分析，因而大都只分析会计报表项目本身的固有风险和控制风险，并以此为基础来分析控制财务报表的风险。而现代风险导向审计对固有风险的认识除了包括会计报表项目本身的风险外，更多地考虑企业的战略风险和经营风险，并成为控制财务报表风险的最重要手段之一。

二、银行内部实施现代风险导向审计的必要性

1.传统审计方法的内在缺陷是直接原因。

现阶段，国外银行普遍采用的就是风险导向法来实现各种风险规避和控制，在我国采用这种审计模式却依旧具有很大的局限性，这使得我国银行的经营及其经济活动的顺利进行有了很大阻碍。银行内部审计首先应该以详细审计、审计人员的工作经验为依托，进行抽样检查，同时审计人员在工作中需要保持高度的责任感，将全部精力投身到工作中去，这样才能够减少工作失误，避免很多不必要的麻烦出现，提高工作效率和质量。近些年银行系统发生的几起内部串通舞弊案件，正说明银行内部控制制度的建设尚不完备。传统风险导向审计，假设审计师对各个账户层面的认定进行审计，就可获得充分、适当的证据，因此审计师只需要关注被审计单位的内部控制。当被审计单位出现集体舞弊时，内部控制就处于失灵状态，这时审计师如果仍只关注内部控制，就很难发现上下串通导致的重大错报。这就要求银行内审人员采用现代风险导向审计方法，把审计视野扩展到内部控制之外，以防止内部人员的串通舞弊。

2.基层银行内部审计自身生存和发展的需要是内在动因。

传统风险导向审计在审计实施前，并不对被审计对象进行深入的风险分析。在审计过程中，也不能把审计资源集中到风险最高的领域，仅仅对被审计单位的历史业务记录进行事后检查，而现代风险导向审计则更加关注被审计单位当前所面临的各种风险和未来发展战略，并注重与管理决策层进行有效的沟通，使内部审计报告更容易被接受。这样，就将内部控制策略和风险评估有效地结合起来，使风险得到有效地揭示和遏制，内审工作也因此得到快速发展。

三、现代风险导向审计在银行内部审计中的具体运用

1.确定固有风险。

固有风险是假设在没有内部控制的情况下，被审计单位的业务和相应会计处理发生差错的可能性。评估银行业务管理的固有风险，可以从以下方面进行：了解被审计单位的业务流程和特点，收集外部审计机构的审计结论和以往年度内部审计结果，确定易发生风险与舞弊的业务环节，为下一步审计提供风险导向。了解法律法规变化对有关业务核算和管理的要求，为内控测试提供方向。了解被审计单位管理水平，包括管理人员的诚信和能力等因素。

2.评估控制风险。

控制风险是指被审计单位的业务和相应的会计处理发生差错而能被内部控制防止或纠正的可能性。目前，各银行主要职能部门的内部控制设计风险因素表现在：

货币信贷：审批权限、程序管理和主要货币政策工具运用情况的检查等。财务会计：预算指标分配及管理、费用支出的审批与使用、固定资产的入账与实物管理和基建资金的使用与管理等。国库业务：预算退拨款分级审批制度与审批权限、退库及更正业务办理的合规性。

科技管理：系统维护及网络安全管理、电子设备采购招标管理和电子化设备管理等。货币经营：审批权限与程序的合规性、岗位设置科学合理性。外汇管理：重要外汇审批（核）业务岗位设置的合规性、审批制度及权限的执行情况等。安全保卫：守库、出入库区、监控、押运、枪弹管理的合规性等。支付结算：各操作岗位设置是否相互制约并持证上岗，不同级别的操作人员的口令设置是否有权限差别，重大会计事项是否登记备案并经有权人员审批等。

四、结束语

我国银行在市场经济飞速发展的形势下，其所承担任务以及所面临的挑战也越来越艰巨，为了能够满足市场发展的各项需求，并且能够在激烈的市场竞争中，占据有利位置，在其内部适当开展审计工作，提高审计工作人员的专业素质，完善内部审计体制，是十分必要的，同时还要兼顾风险导向审计在银行审计中的作用，做好风险预测，提高审计工作质量和效率，在各个部门的全力配合下，提高银行的经济收益，促进我国市场经济的长足发展。文章从几个方面对风险导向审计在银行中的作用进行了分析和研究，旨在提高相关工作人言对其重要性的认识，从而更加积极地进行工作。实现银行经济持续问题进步。

[1]刘俊.关于风险导向审计的几点思考[J].湖北农村金融研究.2010（03）.

[2]于波，韩佳美.浅谈现代风险导向审计及其在我国的运用 [J].中国总会计师. 2010（05）.