固定资产准则的国际比较分析

岳春玲

摘要：本文以固定资产准则为研究对象，从固定资产的确认标准、计量、处置、信息披露等方面比较分析了中国固定资产准则同ISAB固定资产准则的差异，并针对我国固定资产准则存在问题，深入探讨了我国固定资产准则的完善。

关键词：固定资产 固定资产准则 IASB

固定资产是企业最关键资产之一，为了规范固定资产的会计处理，世界许多国家和组织都制定和完善了固定资产准则，其中以IASB的《国际会计准则第16号-不动产、厂房和设备》最具有代表性。随着经济发展的全球化，我国会计处理也不断在国际趋同中，并借鉴国际会计准则，于2006年12月制定颁布了固定资产会计准则，但该准则在确认、计量等方面同国际会计准则仍存在一定差异，基于此，本文对我国固定资产准则同国际准则的差异进行比较分析，并针对我国固定资产准则存在问题，进而探讨我国固定资产准则的完善。

一、固定资产准则的国际比较分析

确认比较。国际固定资产准则和我国固定资产准则都规定如果要对一项固定资产进行确认，必须严格遵守固定资产准则的规定。一要满足固定资产定义的要求，二要符合固定资产的确认标准。在定义与确认标准方面，两者基本类似。

初始计量比较。关于如何计算固定资产的成本，我国的固定资产准则与国际固定资产准则有着截然不同的规定。我国的固定资产准则规定固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。国际固定资产准则明确规定固定资产的初始入账价值是固定资产的公允价值，买卖该项固定资产时也要以固定资产的公允价值为标准进行价值转换。因此该项固定资产的公允价值必须可靠计量，才能更精确的计算固定资产的成本。国际会计准则关于固定资产初始计量成本明确规定，当企业购入一项固定资产后，该固定资产的初始入账价值应该不是该固定资产的购买价款，应该系统理论的计算固定资产在以后的生产经营活动中所发生的累计折旧和计提的所有减值准备、减值损失额度。一般情况下，应当对余额进行重新估算。我国的固定资产准则在计算固定资产的初始入账价值时，不需要计算固定资产的减值损失额度和提取的全部固定资产的折旧金额以及固定资产的减值准备。

后续计量比较。固定资产后续计量涉及折旧和减值问题。我国现行的固定资产准则主要是对固定资产折旧在后续计量中行了分析比较。企业应当根据固定资产的初始入账价值精确的计算固定资产的折旧，确定固定资产折旧的条件，应该采取不同的折旧方法对固定资产进行折旧。对于折旧问题，国际固定资产准则并没有针对全部的固定资产严格要求。国际固定资产准则的规范条文要求对土地不提取折旧，且对其他固定资产提取折旧时间没有严格要求。我国会计准则中固定资产的计量以历史成本为主，期末按成本和可收回金额较低者确认账面价值。我国的固定资产准则在后续计量时没有明确要求需要对固定资产的价值重新进行计算，固定资产的减值冲减当期利润。对于已经计提减值的固定资产，在以后的使用过程中折旧额随减值准备的波动而波动。国际固定资产准则要求固定资产初始计量时，成本的计算依据是固定资产的公允价值。在进行后续计量时，涉及一些费用的支出，需要对其公允价值进行重新计量，情况比较复杂。

固定资产的处置比较。国际固定资产准则对于已经严格处理并且濒临报废的固定资产不管能否为企业带来经济效益都不计入企业的损益。我国规定企业在期末对固定资产进行报废处置时，将固定资产的处置金额与账面价值的差额计入企业的当期损益。

固定资产的信息披露比较。国际固定资产准则关于固定资产的信息披露主要是指公开披露固定资产的含义，特色，确认标准，适用界限，类别划分，固定资产的初始计量、后续计量，固定资产的处置等信息。信息披露比中国准则更为细致严谨，要求披露的信息不仅包括影响当期损益的会计信息，还包括预计以后年间对固定资产产生的影响。其次，固定资产的初始账面价值与固定资产经过处置后的账面余额不一致，要表明不一致的原因，信息披露的影响，对于公允价值的重要性。在信息披露中要明确固定资产的成本，还要注意固定资产的可回收金额。国际固定资产准则严格规范、明确条文列示了固定资产的披露界限。对于企业新购入需安装或筹建的固定资产暂时转入在建工程，此时的固定资产不需要再进行披露。企业暂时不用或放弃使用的固定资产，已经计提折旧或减值损失的可以不披露信息。我国的固定资产准则中关于固定资产的信息披露，要考虑转入在建工程的固定资产。

二、我国固定资产准则的评价

通过与国际固定资产会计准则的比较可以看出，我国现行的固定资产准则对于固定资产的确认条件都有明确规定，规定一个会计年度为固定资产的使用界限。在对固定资产进行初始计量时，国际固定资产准则要求企业能够精确的计算固定资产的公允价值，初始计量成本是固定资产的公允价值。我国的固定资产准则注重固定资产的账面价值，以固定资产的账面价值作为初始入账价值。我国的固定资产准则中不需要对固定资产的价值进行重新计算，不利于企业成本的可靠计量，但也在一定程度上减少了企业重估成本的费用支出，减少了企业人员对利润的控制。涉及到固定资产的折旧问题，我国的固定资产准则规定企业购入的固定资产计提折旧的日期与购买日期相差一个月，减少固定资产时必须在当期计提折旧。这样不利于企业利润的核算，无形上缩小了我国利润的调整范围。在信息披露中我国的固定资产准则不如国际固定资产准则全面具体。不包括不动产的信息披露和重置成本等问题。

三、我国固定资产会计准则完善

折旧范围应发生相应的变化，我国的固定资产必须明确计提折旧的对象应该像国际固定准则一样对使用对象有具体明确的规定。在对固定资产进行确认时，要时刻符合固定资产的确认标准，对于固定资产的折旧时间的安排上准则条文要有新的规定，当期增加或减少固定资产当期就要计算折旧金额，减少企业利润的损失。

初始计量时，我国的固定资产准则还应确保固定资产的公允价值能够可靠计量。当企业购入一项固定资产后，我国固定资产准则对固定资产进行初始计量时也要像国际固定资产准则样是以固定资产的公允价值计算固定资产的初始计量成本，进行价值重估。

固定资产的后续计量中，企业购入一项固定资产后，固定资产的初始入账价值应该不是该固定资产的购买价款，应该系统理论的计算固定资产在以后的生产经营活动中所发生的累计折旧和计提的所有减值准备，减值损失额度。一般情况下，应当对余额进行重新估算。对于已经计提了减值准备的固定资产以后的使用过程中折旧进而随减值金额发生变化。

在信息披露中，我国的固定资产准则应该像国际固定资产准则一样。对于企业新买入需要技工重新组装或筹建的固定资产暂时转入在建工程，此时的固定资产不需要再进行披露。企业暂时不用或放弃使用的固定资产，已经计提折旧或减值损失的可以不披露信息。

总之，经济全球化的迅猛发展使我国的固定资产准则面临国内外的严峻挑战，我国的固定资产准则需要适应国际化的需求，与国际会计准则惯例相承。然后在此基础上根据我国的经济发展实况不断优化中国的固定资产准则。固定资产准则的改变影响和制约着我国经济的发展，对于现代企业来说既是机遇又是挑战。因此我们应时刻关注固定资产准则完善的同时，还要不断适应固定资产准则关于固定资产内容的改变。只有这样才能更好的优化固定资产准则的改革与更新，为我国固定资产准则的进一步完善提供智力支持和技术保障。

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