析疑评估化解企业的纳税风险

顾培龙

年初，某国税局对A公司2012年及以前年度的纳税情况进行评估，发现该公司存在以下涉税风险：

增值税与企业所得税税负异常。经审核申报资料发现该公司2012年销售收入6486万元，交纳增值税127.8万元、企业所得税30.4万元，增值税负担率1.97%，企业所得税贡献率0.47%；2011年销售收入3852.7万元，交纳增值税92.5万元，企业所得税34.7万元，税收负担率2.4%，企业所得税贡献率0.9%；2010年销售收入2310.6万元，交纳增值税69.5万元，企业所得税23.1万元，税收负担率3%，企业所得税贡献率1%。收入方面该公司2011年较2010年增长66.74%，2012年较2010增长180.71%。

案头分析显示：公司三年来销售收入增长很快，但增值税负担率、企业所得税贡献率反而下降，公司极有可能存在涉税方面的风险。

同时，该公司往来账也异常。表现在其他应付款、长期应付款增长过快。2010年其他应付款458万元，2011年834万元，2012年1369万元。2011年较2010年增长了82.1%；2012年较2010年增长了198.91%。同样，长期应付款也出现类似现象。2012年长期应付款917万元，较2011年400.4万元，增长了516.6万元，增长率129.02%。评估人员在分析其他应收款时，有一笔数据增长很特别，2012年2月份的其他应收款，较1月份增长了整整300万元，这个数字一直没有变动保持到2013年度。数据异常提示，公司在经营中极有可能存在涉税问题。

针对上述税收风险点，评估人员对A公司依法进行了约谈。企业对此做了解释：

一是企业生产的农药产品面向农民毛利低，市场竞争激烈利润薄，因而增值税与企业所得税也就少交。

二是2012年其他应付款增长过快，主要因素是其一、公司借入股东个人资金394万元，用于补充企业资金不足；其二、因销售人员未及时结算业务费，提取了销售业绩工资70万元。此笔费用在当年所得税汇算清缴时调增了588531.34元，尚有111468.66元未调到位，本次评估需要补缴税款27867.17元；其三、因企业经营资金缺口大，向社会融资了905万元。

三是长期应付款的问题。公司经营期间股东投入1417万元，其中实收资本500万元，尚余917万元挂往来，此款较2011年增长了516.6万元，是股东追加投入的资本，不存在涉税问题。

四是其他应收款数字增长特别，公司在2012年2月份，贷款417万元，其中300万元借给了协作企业，本公司承担了利息187662.99元，此部分利息应该补缴企业所得税46915.75元。

公司经约谈、宣传、辅导，提交了《纳税评估自查报告》，及时申报补缴了约谈中所涉及的税款74782.91元与滞纳金。

不过，评估风险并未完全解除。针对增值税、企业所得税税负异常风险以及部分往来账项中尚未真正解除的疑点，需要进一步深入企业查对。对此，评估人员依法进行了实地检查，最终在往来账中揭开了企业涉税的秘密。

公司在其他应付款中隐匿收入少缴税款。经查对2012年其他应付款，公司在约谈中说明向社会融资905万元的资金，经核对融资明细，发现公司仅对634万元的融资部分支付了利息，尚有差额271万元的融资没有结算利息，挂张某个人往来。此笔无息融资引起了评估人员的注意。随即追查张某个人往来，发现公司以借款形式用张某名义借入资金全年发生额为283.57万元，支出使用了12.57万元，两者差额是271万元。

经查对资金使用明细，支出的部分均为产品销售运费，经进一步核查运费所运货物数量与公司产品出库明细，发现公司商品发出时少计收入，少计的收入正是283.57万元，此笔数字与张某个人往来借入的全部资金一致。经询问公司有关人员，当即承认了这笔资金是销售产品未做收入的货款。公司当即承诺补缴未计销售所涉及的增值税412024.79元、企业所得税78769.44元。

另外，该公司还以“工资表”的形式代替发票支付销售人员业务费321177元，少缴企业所得税。经核对以前年度销售工资时，发现公司对销售人员的业务费、佣金，按销售业绩提取0.4%、3%的比例，以“工资单”的形式支出了销售人员的业务提成，没有取得发票。2011年、2010年分别支出业务费180592元、140585元，通过评估补缴企业所得税80294.25元。

同样，该公司2012年股东投入的资产也无发票，多计折旧少缴税款。当核对长期应付款追加股东投资516.6万元时，经查看原始凭证，反映的是股东投入的固定资产，其附件仅有公司股东会议记要以及股东投资的具体明细，并无固定资产入账的发票，此笔无票资产形成税前多支折旧242946.98元，应补缴企业所得税60736.75元。

经再次约谈，对实地核查中发现的风险涉税问题需要补缴增值税412024.79元，企业所得税219800.44元，请求公司谈谈看法，企业表示无异议，积极配合组织资金补缴税款，并愿意接受税务机关的处理。

本案例通过增值税负担率与企业所得税贡献率指标，纵向查看公司历年来的纳税变化，发现销售收入大幅度地增长，而所交税款反而呈下降趋势，同时往来账也异常。这些异常信息表面上看与公司交纳税款关系不大，但本质上是有一定的联系的。这就要求评估人员：

首先要把好案头分析关，对纳税人申报的资料运用比率控制等方法，进行全面风险扫描透视，抓住异常数据，有的放矢地分析整合涉税疑点，提高案头分析质量。

其次是把好政策宣传关。评估中应做好税法宣传，特别是与纳税人风险有关的政策，应加强宣传辅导，争取纳税人的支持、配合，引导纳税人自查自纠。同时，帮助纳税人正确理解税法，辅导纳税人正确办理税收事务，依法维护纳税人的合法权益。

再次是把好实地检查关。约谈后纳税人自查仍然不能释疑的，应进行实地检查，挖掘风险产生的原因，查找揭开风险疑点的真实面纱。同时，应增强企业风险防范意识，防止潜在的风险发生，把风险消灭在萌芽状态，真正做到提高评估质效，引导纳税遵从，提高纳税意识。