伦理视域下的会计诚信缺失问题分析

王 成

（武汉理工大学 马克思主义学院，湖北 武汉 430070）

会计诚信，一方面是从职业规范上要求会计从业人员客观真实的反映和披露企业的经济业务事项，另一方面是从道德上使会计从业人员做到客观公正、实事求是、以诚为本、言行一致。《论语·为政》中写到：“人而无信，不知其可也。大车无輗，小车无軏，其何以行之哉?[1]”这句话就是在说一个人不讲信用，不知他怎么可以立身处世！好比大车没有輗，小车没有套軏，那怎么可以行走呢？可见诚信对于立人的重要性。因此，会计诚信是维系市场经济秩序稳定不可缺少的道德准则，解决和提高会计人员诚信问题对于现阶段的社会来说迫在眉睫。

一、会计诚信的伦理内涵和意义

会计诚信就是指会计人员应该诚实守信，客观、公正、不偏不倚地提供真实可靠准确的会计信息。会计诚信是维系整个市场经济秩序稳定所不可缺少的道德准则，但是一旦会计从业人员失信导致的后果和危害也是不容小觑的。人类对诚信问题的研究古已有之，在《论语》中就有大量关于“义”与“利”关系的讨论，在著名的经济学家，现在经济学之父亚当·斯密的两部跨时代巨作《道德情操论》和《国富论》中第一次系统的揭示出了经济和伦理之间的关系，并且德国经济学家熊彼特首先提出了“亚当·斯密问题”即著名的“经济人”和“道德人”之间的价值判断问题，可见会计诚信问题是值得人们深入研究的。

人们“衣、食、住、行”都必须跟钱打交道，因此经济生活是人类生活的基本物质基础和条件，所以倡导会计诚信是有利于经济伦理问题解决的。孔子说“君子喻于义，小人喻于利”，君子注重的精神生活的价值，而小人却只注重物质利益和个人的私立，孔子对君子和小人的判断对现代社会产生了深远的影响。目前我国的市场经济使一些人萌生了一味追求个人私利的歪曲的价值观，会计人员编制虚假的会计账簿，会计报表，他们的行为为公司创造了短期的利益，可是用诚信品质换来的蝇头小利只会使企业陷入倒闭的困境之中。所以社会必须树立起诚信的道德品德，弘扬会计诚信，让人们不再只是着眼于暂时利益，而是眼光长远，促使人们追求更远大的利益。

倡导会计诚信有利于会计人员树立正确的价值观。“义利之辨”是中国古代关于道德和利益关系问题的争辩，西方的普遍主义和功利主义也对义利问题进行了激烈的争论，可见在道德和利益想要两者取其一是很难做到的。孔子提出了中庸之道的思想，而古希腊的亚里士多德也提出了中道观念，他说：“过度与不及是恶的特点，而适度则是德性的特点，所以德性是一种选择的品质，存在于相对于我们的适度之中。[2]”所以说做到了适度就是选择了善良的德性。因此中庸和中道都是要求人们两恶之中取其轻，做事情既无不过也无不及，做到适度原则。所以会计人员就应该把握这种原则，树立正确的价值观，在既不违背自己道德良心的前提下，将企业的利益最大化。

二、会计诚信缺失的伦理分析

近几年国内外发生了很多由于会计诚信缺失导致的企业遭受重创的案例，企业在最基础最关键的一环没有做到严把诚信关，以至于企业最终走向衰落，这也印证了“千里之堤毁于蚁穴”这句话。因此，我国对于会计诚信建设的紧迫性是不容分说的。造成会计诚信缺失的伦理原因主要有：

第一，市场竞争激烈，企业以期制造虚假的会计信息来获得更大的利益。主要表现在，一方面由于财务部门是从属于企业而管理的，因此会计人员很多情况下是受制于领导者的，领导者会根据企业需要而命令财务人员做出不符合会计法规和职业道德的会计处理，而会计人员出于领导的压力和自身的饭碗往往放弃了自己对于会计伦理道德的坚持。另一方面是在国家或集体利益与企业的利益发生冲突的时候，会利用职务之便进行会计舞弊行为，编制虚假的会计账簿和报表。正是由于这两个方面才导致会计人员违法违规的现象频频发生。

第二，会计伦理建设的不完善，企业的最终目的是盈利，然而企业的管理者为了盈利而很少关注会计从业人员伦理道德，甚至如果会计人员不根据决策者的明示或暗示去伪造变造财务报表，会认为是工作失职、缺乏工作能力、不会灵活变通的表现，这样会令会计人员遭到领导的责骂排挤从而被迫离开工作岗位。社会大众对于一个企业“两本账”的现象已是屡见不鲜，却很少对企业做假账的行为进行检举和谴责，这也从另一个侧面助长了企业做假账的坏风气。正是由于企业内部控制的疏忽和会计伦理建设的不完善才会造成失信的恶性循环。

第三，企业内部控制制度不严格，内部控制制度是一个连锁式的管理制度，从源头上保证每个部门工作上的协调和制约。就一个生产企业来说，如果原材料的购进就存在漏洞，那么原始单据的真实性就不从保证，从而导致财务人员在不知情的情况下编制了虚假的会计凭证，最后也编制了错误的财务报表。这就是企业内部控制不严格所带来的一系列后果。如果企业的领导者和管理者没有加强监管的意识，那么企业将会造成一步错，步步错的危险局面。

第四，国家政策法规的不健全虽然有些会计人员违反会计准则和职业道德规范的要求进行操作，但是国家对于这些人员的处罚力度过轻，造成会计违规成本过低，以至于他们一而再再而三的违规。这些归根结底是由于我国对于会计伦理的实施缺乏必要的监督，政策法规对会计伦理规范的行为缺乏明确的规定，也没有确定处罚规定，缺少必要的评价标准，这些都不利于会计伦理规范的遵守。

三、加强会计诚信建设的措施

诚实守信是做人的基本准则，也是会计职业道德的精髓。诚信对于会计从业人员来说是“立身之本”、“立人之道”。本文从以下几个方面对如何加强会计诚信建设进行探讨：

首先，加强会计从业人员的伦理道德教育。由于会计是一项非常特殊的职业，它直接与钱、财、物打交道，因此诚实守信的原则就是要求会计从业人员在工作中始终保持谨慎态度，尽量减少和避免各种失误，不为个人和小集体的弄虚作假而损害国家和社会公众的利益。应树立“以诚信促发展”、“无诚信难发展”的理念，以发展优良的企业文化促进企业道德环境的改善。将以诚为信核心的道德环境建设常抓不懈，逐步建立起管理者与员工互守信用、共同忠诚于企业和国家的良好氛围。[3]会计伦理道德教育首先要从在校学习财务专业的学生抓起，学校积极开展会计伦理道德教育的指导和讲座，加深学生对于诚信的重要性的理解。财政部门对企业中的财务人员进行不定期的道德教育和考核，以增强从业人员的社会责任感和使命感，做到廉洁自律、实事求是、树立正确的人生观和价值观。

其次，加强企业内部控制。内部控制制度是企业、单位为了保证实现一定的工作目标而对内部的各个部门、人员及其业务活动进行组织、协调和相互制约的一种管理制度。完善内部控制是要企业做到从源头把关，通过严格的职能分工和审计制度来制约和控制财务人员弄虚作假。企业内部的审计部门可以定期或者不定期的对财务部门进行审计，及时的找出其中的不足和漏洞。财务部门也可以实行定期的轮岗制度，三个月或者半年进行一次轮岗，既可以对财务部门的工作进行审查也可以避免职权过于集中。

再次，健全国家的会计法规。会计法规的完善和健全可以从源头上减少和抑制会计从业人员的不规范行为，一旦发现有违反《会计法》或者相关法律规定者，将追究相关部门和领导的责任，如有危害到国家的行为，将追究其法律责任，坚决维护和形成良好的会计伦理环境。对于严重的偷税漏税的企业，将进行严厉的处罚，只有这样才能遏制或降低会计失信的事情发生，提高职业道德和会计法规对会计人员的约束力。

最后，也是最重要的就是提高企业负责人的诚信观念。企业负责人是企业的法定代表人，代表企业依法行使职权。根据权利与义务对等的原则，企业负责人应当承担对本公司会计工作负责的义务。同时，各企业对外提供的会计资料和财务会计报表，都是以企业名义提供的，也是以企业信用为基础的。因此，企业负责人必须对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，而在实际工作中，会计造假行为很多是企业领导者授意、指使、强令进行的。所以，开展会计诚信教育，应对掌握会计诚信水平支配权的企业负责人进行诚信教育要让他们树立诚信是立业之本，这样才能保证从属于他们的财务部门处于一个良好的局面。

四、加强会计诚信建设，促进社会和谐

随着市场经济的快速发展，在经济增长的同时，人们也要加快诚信的建设。现代社会诚信体系是包括现代诚信文化、有效的产权制度、民主政体、健全的法制及社会信用服务组织等在内的一个广泛的社会系统。其中，诚信观念和文化是基础，产权制度是核心，民主政体和法制是保障，信用服务组织是工具。[4]会计诚信是现代社会诚信体系中必不可少的，会计诚信建设促进和谐社会的建设和发展。在十八大报告中说到一些领域存在道德失范、诚信缺失的现象，会计领域就是一个很好的例子，会计诚信的缺失会破坏市场秩序的稳定性，使企业与消费者之间的信任难以得到维系，社会的公平正义遭到破坏。国家只有对诚信问题高度重视，并且认真加快解决，社会主义和谐社会就能实现公平和正义、企业利益关系和谐。

当代社会的经济发展越来越迅速，但是会计诚信缺失的现象较为严重，这就寄希望于我国的会计诚信伦理建设，只有不断的提高会计从业人员的伦理道德水平，政府部门建立完善的会计法规和职业准则，才能对治理会计失信现象和建立良好的会计诚信体系产生非常重要的意义，使人民安居乐业、社会安定有序、国家长治久安。

[1]朱熹.四书章句集注[M]北京:中华书局，2011.60.

[2]亚里士多德.尼各马可伦理学[M].廖申白译.北京:商务印书馆,2011.49-50.

[3]陈澎，高欣.会计诚信伦理道德建设的思考[J].中国管理信息化，2006，（1）.

[4]周广也.和谐社会构建与诚信伦理建设探微[J].边疆经济与文化，2012，（12）.