事业单位财务报表存在的弊端与对策探究

●范蕊

事业单位财务报表存在的弊端与对策探究

●范蕊

新中国成立以来，事业单位会计体系一直都遵循传统的会计体系规定运行。随着信息知识时代来临和市场经济地位快速提升，事业单位与市场经济有着诸多的联系，如何使事业单位会计体系适应时代发展，是每一位财会人员需要探究的研究课题。文章剖析了事业单位财务报表存在的弊端，阐述了解决弊端的方法与对策。

事业单位 会计报表 弊端 对策 现金流量表

2012年12月9日，我国财政部发布了修订后的《事业单位会计制度》，简称“新制度”。新制度规范了事业单位财务报表的具体内容和格式，并对财务报表提出了“数字真实、计算准确、内容完整、说明清楚”的更高要求。

事业单位的财务报表包括：资产负债表、损益表、现金流量表、收入支出表、事业支出明细表、经营支出明细表。会计报表按编制的时间可分为月报表、季报表、半年报表和年报表。同时要求财务报表要科学合理、结构严谨、体系完整、简明适用。

事业单位的财务报表是反映单位财务状况和收支情况的书面文件，是日常会计核算工作的总结。通过财务报表可以系统、全面总括地反映出单位一定时期的财务状况和经济活动情况。同时，上级领导与主管部门通过财务报表了解事业单位资产、负债、收入、支出、结余、现金流的情况。有利于单位领导修改和制定战略目标，提高单位的经济效益和社会效益。

财务报表还是传输会计信息的重要载体，它是事业单位财务管理的主要内容之一。在一般情况下，财务报表编制完毕，单位领导、上级主管部门要对财务报表进行比较、分析和研究。通过对财务报表的分析可以反映出事业单位在经济运行中的利弊得失，从而为提升财务管理创造良好条件。制作财务报表既是对已完成的财务活动做一个总结，又是为今后财务活动进行预测，在财务管理的循环中起着承上启下的作用。伴随着改革、发展的需要，事业单位将面临着新的机遇和挑战，因此精确制作财务报表，准确评价、分析财务报表，能改进事业单位财务管理的不足之处，挖掘潜力、提高财务管理的综合实力。

特别是最近几年，我国财政部门相继实施了收支两条线、国库集中收付、部门预算与政府采购等措施，同时又进行了预算收支科目和财务管理体系的改革。事业单位财务管理部门积极响应、执行国家财政部的政策、方针，并在财务管理方面进行了改革创新，使财务管理工作有了突破性发展。但事业单位的财务报表始终难以避免地存在着一些弊端，这些弊端的存在严重制约了事业单位的健康发展和正常运营。

一、剖析事业单位财务报表存在的弊端

1.资产负债表格式不规范。事业单位的资产负债表是一种事业单位内部在某一段时间内的财务情况予以反映的会计报表。资产负债表是根据事业单位的资产、负债、收入、支出、净资产之间的相互关系，按照一定分类标准和顺序，把单位在一定日期的资产、负债、收入、支出和净资产各项目予以适当排列后编制的，在财务报表中占有主要地位。笔者作为业内人士，曾走访一些单位的财务管理部门，查阅了这些单位制作的财务报表，发现有些单位财务报表中“资产负债表”与财务报表中的收入支出表的基本格式“资产+支出=负债+净资产”不相符，这样的情况与财务报表中所规定的明确性原则相违背。假如在事业单位的现金流量表中再进行收入与支出类会计科目的编制，就会出现与资产负债表收入支出类重合的现象。

2.固定资产总价值不准确。还有一些单位的财务管理部门编制的资产负债表中没有完全反映出本单位的固定资产情况。一般来说，事业单位的固定资产购置资金是由政府拨款购置的，单位在这些固定资产的使用过程中是不计入成本、不计提折旧的。固定资产随着多年的使用会逐渐破损，价值也会贬值。在一般情况下，事业单位的“资产负债表”不设置“累计”科目，固定资产始终以原值列示，这样就会虚增单位的总资产而导致财务报表失真。

3.未编制现金流量表。现金流量表是以现金为基础编制的事业单位财务状况变动表，它能动态地反映出单位特定会计期间有关现金流入、流出及现金流量等信息，清楚地揭示事业单位资产的流动性和财务管理情况。还可以让现金流量表的使用者全面了解单位现金流量的影响因素，评价事业单位经济运行中的支付能力、周转能力和偿债能力。在财务报表中不设置现金流量表，就无法满足单位领导和主管部门了解、管理本单位的经济运行、业务及其他活动情况，也不能满足有关方面分析和评价单位财务管理、资源管理状况，更不能满足上级领导预测事业单位未来的现金流量等信息。

4.没有健全财务报表体系。目前，我国事业单位财务报表体系只设了资产负债表、损益表、收入支出表和附表，对会计报表附注、财务情况说明书、现金流量表等一些比较重要的附表并没有明确作出规定必须要进行编制；而且对“基本数字表”也没有作出规定进行编制，这就使事业单位的财务报表体系比较单一。这种现象的存在难以揭示事业单位受托责任中的财务信息，不利于立法机关和社会公众对其进行监督，同时也使上级财政部门缺少宏观决策所需要的详细信息。

二、探究事业单位消除财务报表存在弊端的对策

随着市场经济不断深入，事业单位逐步确立了符合市场经济运行的财务管理理念和会计核算模式，所涉及的财务报表也越来越科学、规范、合理。特别是在新制度下财务报表体系进行了修改和完善之后，能够清晰、准确地反映出事业单位的收支情况、财务管理情况和现金流量情况，使财务报表的发展、创新又进入了一个新的里程碑。

1.在财务报表中增设现金流量表。新中国成立以来，我国事业单位会计财务报表主要反映出两方面的情况：一是反映出单位的收支情况，二是反映出单位的财务管理情况。国家财政部出台了《事业单位会计制度》以后，政府管理部门和外部的信息使用者都需要针对政府预算的执行情况对事业单位年度资金流动情况进行评价和分析，以便调整战略目标而作出新的决策。这样，会计财务报表中反映出的这两种情况就难以满足信息使用者的要求了。所以在财务报表中必须增加现金流量表，以收付实现制为基础反映出事业单位现金流入、流出和结余情况。

通常，编制完现金流量表以后，还要对其进行科学合理地分析，通过分析可以让信息使用者和上级领导了解事业单位本期和以前各期现金的流入、流出及结余情况，从而正确评价事业单位的财务管理情况，及时发现问题、解决问题。笔者认为：应从以下两方面做起。

（1）科学规范的编制现金流量表。事业单位的会计在编制现金流量表过程中应按造收付实现制的原则来进行，并将权责制下的盈利信息调整为收付实现制的现金流量信息。这样，信息使用者就会清楚地了解事业单位的业务活动和经济运行情况。现金流量表的主要内容是：事业单位业务活动、筹资活动和投资活动三个部分，并且，每个部分的活动又细化为若干个具体内容。这些内容可以从各个角度反映出事业单位现金流入和流出情况，还可以弥补资产负债表与总表提供的信息不足等缺陷。

（2）科学合理地使用现金流量表。编制现金流量表的目的就是科学合理地使用现金流量表，一般来说：当业务活动现金净流量为负，投资活动现金净流量为正数时，事业单位可以通过融资活动发展壮大单位的经济运营；当业务活动现金净流量为正，投资活动现金净流量为负，筹资活动现金净流量为正数时，可以确定事业单位的经济效益逐渐上升。这时，业务活动产生的现金流量净额可能无法满足所需投资，需要补充必要的外部资金以达到平衡；当业务活动现金净流量为正，投资活动现金净流量为正，筹资活动现金净流量为负时，表明事业单位外部资金需要偿还，应按时偿还债务，以保持事业单位的信誉度。

编制现金流量表虽然是一项复杂、细致的工作，但也给编制者留下改革创新的空间，只要认真探究编制方法，一定能为单位编制出质量优秀的现金流量表。

2.精确、简明地编制财务报表。业内同行都知道：编制财务报表的目的是为了向现有和潜在的投资者、债权人、政府部门、单位领导等信息使用者提供事业单位的财务状况、现金流量和经营成果等信息，以利于单位决策人正确地进行经济运行决策。财务报表编制好以后，任何人不能篡改或授意篡改财务报表中的数字。

（1）数字真实。财务报表要与事业单位的财务状况、经营成果相一致。财务报表中的内容必须反映出事业单位经济活动的真实情况。会计记录要依据合法的会计凭证为依据，会计的计量、记录必须按照国家统一会计制度和相关法规处理，绝不允许任何弄虚作假的行为出现。

（2）计算准确。编制者要严格按照国家统一会计制度的会计财务报表说明来编制财务报表，努力做到表内各项目之间、报表与报表之间、本期报表与前期报表之间相互衔接，决不允许篡改报表中的数字。

（3）内容完整。编制财务报表时要按照国家统一规定进行，不能任意改变报表的内容和项目，更不能增列或并报、漏报或谎报报表项目。

（4）说明清楚。事业单位财务报表中所附的财务状况说明书内容必须要准确、清晰、言简意明，通过说明书使财务报表的使用者了解掌握单位的财务状况和财务管理情况。

3.有步骤地引入权责发生制。笔者认为：首先对可以确认并可计量的资产负债项目进行权责发生制核算，对没有确认或虽然可以确认但又不能充分计量的负债项目，在财务报表的附注中进行详细披露有关信息。其次，对借入债务应负担的利息费用，要根据约定利率和借款期限，根据权责发生制的原则分年、按月提取利息费用。编制财务报表过程中，将提取利息费用列入报表支出栏目中，并转到负债项下做“暂存”。如果债务回收的不确定因素比较大，而形成的坏账损失较多，就要按照权责发生制，按借出资金金额的一定比例建立坏账准备金，以便分期、分摊坏账损失和财务风险。

4.规范资产负债表格式，明确固定资产总价值。编制财务报表时，编制者首先应按照事业单位资产负债表表格列示，将收入支出表从资产负债表中分离出来，这样可以杜绝对资产负债表的干扰。平衡公式应改为：“资产＝负债＋净资产”。并且取消收入类和支出类项目，这样就能真正全面反映特定时间内事业单位的财务状况。其次，事业单位的日常会计核算应逐步由收付实现制向权责发生制转变，对固定资产进行资本化处理。同时，对固定资产计提折旧、无形资产按期摊销、收入与支出按权责发生制确认。这样可以保障固定资产、负债、净资产报表数据的真实性，还可以明确固定资产价值，为分析事业单位现阶段的经营效果和可持续发展提供可靠信息。

总之，事业单位的财务报表可以让报表的使用者精确了解单位资产、负债、收入、支出、结余构成等会计信息，为提高事业单位的社会效应和经济效益奠定良好基础。笔者希望：业内同行要以事业单位会计信息使用者需求为导向，对现行会计财务报表不断进行改进、修补和完善，为单位领导、上级主管部门提供准确、真实、可靠、全面、有用的会计信息，从而使事业单位健康有序地发展。

[1] 靳利军.事业单位财务报表分析方法初探.事业财会，2004（3）

[2] 张新.浅谈事业单位财务报表分析的内容和方法.科技信息，2010（21）

[3] 夏平，曾烨.事业单位财务报表存在问题及改进建议.现代商业，2011（30）

[4] 侯莉彬.深度解读事业单位资产负债表.新浪博客，2012.8.1

（作者单位：太原市市政公用工程质量监督站 山西太原 030012）

（责编：若佳）

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