基于事业单位固定资产审计注意事项的分析

张艳

基于事业单位固定资产审计注意事项的分析

张艳

本文通过对事业单位固定资产的现状分析，阐述了固定资产审计的内容和目标，提出了几点需要注意的事项。

固定资产；事业单位；审计

一、事业单位固定资产的现状

事业单位的固定资产支出资金大部分是财政资金，而且非企业化管理的事业单位固定资产折旧不计提，部分事业单位没有严格按照制度来购置、管理和核算固定资产。由于事业单位的固定资产和固定资金是相互对应的，所以即使事业单位的会计人员少计或者漏记固定资产都能保持账面上的平衡，不会轻易被人发现，加上有的会计人员业务素质不高，所记账目不完整不真实。还有一些捐赠、盘盈所得的固定资产没有入账，导致了账外资产的形成。这些因素妨碍了对事业单位固定资产规范管理，会给国有资产的流失带来极大的安全隐患。

二、事业单位固定资产审计的内容及目标

（一）固定资产审计的内容

事业单位固定资产审计包含以下内容：一是审查固定资产是否存在、是否归被审计单位所有；二是审查规定资产的计价是否合理；三是审查固定资产的增加；四是审查固定资产的减少；五是审查规定资产的期末余额是否正确；六是审查固定资产的披露是否充分。

（二）固定资产审计的目标

事业单位固定资产审计的目标包括这几个方面：（1）确认固定资产的真实性；（2）确定固定资产的完整性；（3）明确固定资产的所有权；（4）确认固定资产的计价方法是否适当；（5）确定固定资产的分类是否正确；（6）确认固定资产账务是否正确；（7）确定固定资产的合法性。

三、事业单位固定资产审计的注意事项

（一）关于固定资产的核算标准

笔者在审计过程中常常发现很多事业单位对固定资产的核算标准不明确，固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在2000元以上的为生产、劳务、出租或经营管理而持有的资产。除了增加的固定资产外，它还包括固定资产折旧的计提与后续支出。固定资产应设立专门账簿和进行期末清查。

（二）关于固定资产所有权和真实性的审查

审计人员应核实事业单位是否确实拥有房地产一类的固定资产的所有权或者使用权，对融资租入的固定资产则要查明其相关租赁合同，要验证车辆等运输设备的准购证及执照。

固定资产真实性的审查，即审查在法律范畴上归属于事业单位的固定资产是不是真实存在，比如说可以重点审查房屋类的建筑类物等固定资产，抽取小范围内的设备审查，以及抽取大范围内的不稳固资产审查，主要查看固定资产是否完整，其维修保养情况是否与账面记录保持一致。

（三）关于固定资产增加的审查

1.固定资产购置的审计。审计人员主要审查购置资产计划是否合法、合理，包括所购置项目是否符合生产经营的需要，购置所用资金来源是否合法；有没有履行报批手续；有没有执行政府采购，有没有把购置计划纳入年度预算；以及购入的固定资产有没有按照实际买价、运输费、人工费等记录在账，有没有按照新事业单位会计准则进行会计处理。此外，还应审查购置的固定资产是否按预定的利用程度投入使用。

2.自建固定资产的审计。审计人员主要审查自行建造的固定资产是否按照建造过程中的实际支出记录在账，对于改建的情况，审计人员应审查其账上是否有原固定资产值、减去改建过程中的边变账收入、以及改建实际支出。是否有改建期间支出的材料、人工、费用记账，是否有专门的生产成本或者管理费记账。

3.投资固定资产的审计。对于以融资投入的方式转入的固定资产，审计人员应该审查投资固定资产是否持有相应的审批手续和合同；接受方是否按照投资增加了相应的固定资产；投入的固定资产是否符合合同上所规定的规格、数量、质量等要求。

4.捐赠、盘盈的固定资产审计。审计人员应审查的项目有：事业单位接受的捐赠及盘盈的固定资产是否按照凭据记录在账；没有凭据的捐赠、盘盈固定资产是否按照市场价格记录在账；而对于没有凭据也没有市场价值的捐赠、盘盈固定资产，则要审查有没有按照合同或协议的价格记录在账。

（四）关于固定资产减少的审查

固定资产的减少包括出售、报废、毁损、租出、盘亏等，为了确保固定资产的完整性和固定资产减少的合法性，防止由于固定资产的后期处置引起的以权谋私等腐败行为，所以审计人员要严格审查以避免国有资产的流失。具体审查项目有：固定资产报废处置是否履行了报批手续；是否取得了批准文件；处置资产时是否经过了中间机构的技术评估；固定资产减少是否经过会计账务处理；减少的固定资产累计折旧是否冲销；减少的固定资产后期处置收入是否按照规定上缴国库，固定资产减少的净损益是否具有正确性和合法性。

（五）固定资产的计价方法审计

事业单位的固定资产折旧与减值的计价方法有两种，一种是实行企业化管理的事业单位的固定资产折旧，就是指实际计提并计入成本费，另一种是非企业化管理的事业单位固定资产折旧，即按照统一规定的折旧率和固定资产原值计算的不计提折旧。审计人员在审查过程中，应该把固定资产的使用年限、使用特点和市场价格等因素，与被审计单位的账面数据相结合做出审计评价。比如说个人电脑的更新速度由于现代电子信息技术的进步而不断提高，其价格回落非常快，审计人员需要弄清楚被审计单位的经营特点，才能准确的提出审计结论。

固定资产的期末余额清查主要是审查固定资产的折旧计提的范围是不是正确；审查通过会计处理的固定资产折旧期限和折旧方法是否恰当；审查文物、图书、动植物、陈列品和以名义金额计数的固定资产有没有算入折旧范围；审查有没有把日常维修费用一类的后续支出算入固定资产价值。

（六）固定资产的披露审计

固定资产的披露审计是指审查会计报表有没有对折旧方法、固定资产的增减变动、资产租赁抵押等情况做了充分反映和披露，如收入支出明细表中的支出项目是不是有详细说明；年度决算报表中有没有明确反映资产负债表；国有资产收益表中有没有资产出租出借收入、资产处置收入、单位资产收益收入和支出等项目的记账；非税收入征缴表上的账目金额是否明确；非税收入征缴情况明细表上的国有资产有偿使用收入的金额是否明确等等。

总之，固定资产审计的范围很广，审计人员在制定事业单位固定资产的审计计划时，应该合理把握固定资产的核算方法和计价方法，注意固定资产的增加、减少、折旧等方面的审查，强化事业单位固定资产的审计，防止账外固定资产的产生以及国有资产的流失。

[1]于斐,汤琳.事业单位固定资产审计要点探析[J].中国管理信息化,2014,(10).

[2]颜凌云,韩海宁,颜丽等.加强和规范事业单位固定资产管理[J].新财经(理论版),2013,(5).

（作者单位：辽宁省审计厅办公室）