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会计在讲述资金运动的故事

2014-03-31杨秀玉

中国乡镇企业会计 2014年11期
关键词:分配利润利润表负债表

杨秀玉

会计在讲述资金运动的故事

杨秀玉

会计的学习留给多数人的印象是刻板的、枯燥的、无趣的,对会计学习都有畏难态度。本文作者却认为会计不是呆板的东西,它是活动的东西,它时时在讲述着资金运动的故事,我们应善于发现会计之美、会计之趣。

会计;资金;运动

会计的学习一开始都是从会计的历史、定义、职能、假设等开篇,以借贷记账法贯穿始终,待学到会计报表时已兴趣索然。因此,会计的学习留给很多人的印象是刻板的、枯燥的、无趣的,对会计学习都有畏难态度。

会计简单地说,就是记账、算账和报账。会计具体核算一共有六个方面的内容,也就是书本上说的会计的六大要素。其中资产、负债、所有者权益是资产负债表要素,收入、费用和利润是利润表要素。资产、负债和所有者权益三个要素存在会计恒等关系,即“资产=负债+所有者权益”,这个等式的右边表示企业资金的来源,资金从右边跑到左边表示资金的运用。资金运用过程会产生成本、费用,也就是资金从资产负债表中跑到利润表的成本和费用中;成本和费用抵减收入后得到利润,再减去所得税费用后就是净利润,表示企业赚了钱,企业却没有把赚的钱全分配给各个股东,仍然留在企业继续经营,用于企业发展壮大,于是那钱就从利润表上跑到资产负债表的右下方,成为了所有者权益的一部分,即所有者权益中的留存收益。

一、触摸报表

企业会计每月的目标主要就是出资产负债表和利润表,这也是会计工作要出的产成品。会计学习入门前应先看两张报表的结构,也是了解资金构成及分布。遵循会计基本等式,资产在资产负债表的左边,资产按流动性强弱排列,即先是流动资金,后是长期资金。负债和所有者权益在资产负债表的右边,上部分是负债,负债按偿还期长短排列,一年或一个营业周期内要还的钱是流动负债,超过这个时间要还的钱是长期负债;下部分为所有者权益,这也体现了对一个企业资产的要求权,债权人优先,所有者权益是剩余权益。所有者权益主要按资金形成的顺序排列,先是投资者投入,后才有经营积累。利润表排列也是遵循了“收入-费用=利润”这个会计等式,报表上的会计科目就是钱的名字,钱一天到晚跑来跑去,而且变来变去,在不同的地方有不同的形式,自然在不同的地方就有不同的名字。资产是企业的家底,花钱买的东西;负债是企业借别人的钱;所有者权益是企业投资者投入的钱;收入是卖东西取得的钱;费用是企业为取得收入所发生的花费,是企业所有的开销;利润通常是收入减去费用的差额。

二、资金运动表现形式

(一)资金的来源

资产负债表的右边反映了企业资金的来源,那企业生产经营的资金具体都从哪里来呢?

一是先看负债,这部分钱是企业向别人借或欠着别人的,是以后需要偿还的,是想用别人的钱去赚更多的钱。按债权人不同分别有:向银行或其他金融机构借来的钱,通常需要在一年以下偿还的是短期借款,偿还期在1年以上的是长期借款;企业与别的企业发生经济业务往来时,会形成往来账,即有往有来,购买商品或接受劳务还没有付钱给对方,占用别人的钱还不用付利息,就形成应付账款或应付票据;企业的商品或产品很畅销,很紧俏,要求买方先付钱再发货,就会形成预收账款,因为你没有发货就没有履行义务,你就没有收款的权利,这部分收到的钱就不是你的资产,假如你后面没有发货是要还给人家的;欠着国家的钱表现为应交还未交的各种税费,但这个有个纳税申报期,超过这个期限就要收税收滞纳金,企业占用国家的钱应把握好期限;企业欠着职工的劳务报酬叫应付职工薪酬,不少企业这个月的工资下个月才发或拖欠员工工资没有按时发放,也相当于企业占用的员工的钱用于企业经营;欠股东的钱,表现为已对外宣告分配股利或利润但还没有发放就会形成应付股利;有些欠款找不到具体名目的时候,就放在“其他”里面,也叫其他应付款。

二看所有者权益。企业的资产是由投资者和债权人提供的,资产首先应该偿还负债,剩余的即是应由所有者享有的,这部分钱就是企业的所有者权益。根据来源和形成不同先是实收资本,这部分是投资者投入形成的,通常与一个企业的注册资本一致,一个企业成立之初,所有者权益的钱就是实收资本;其次是资本公积,这部分钱也称为企业“准资本”,通常是投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分。特别表现在企业重组或有新的投资者加入时,新加入的投资者的出资额,并不一定全部作为实收资本处理,这时企业可能有内部积累,如从净利润中提取的盈余公积、未分配利润等,但没有转入实收资本,新投资者加入企业后,对这些积累也要分享,为了补偿原投资者在企业资本公积和留存收益中享有的权益,新加入的投资者要多付出;再接着是盈余公积,企业赚了钱应先交所得税,交完税后的钱就是净利润,这部分钱就全是股东的,但按公司法规定必须按净利润的10%留存在企业,用于企业继续发展使用,这部分钱就叫做盈余公积,是盈余的积累,积累到一程度时可以转增资本、用于投资者利润分配;最后是未分配利润,净利润提取盈余公积后剩下的钱是可以分的,但现在不分配留存在企业就叫未分配利润,这部分钱可以留待以后年度使用。

(二)资金的运用

资金的运用即钱的去向,钱从资产负债表的右边来了,具体都去了哪里。放在企业保险柜由出纳员保管的那部分钱叫库存现金;放在银行账户里的钱叫银行存款;钱拿去买了股票、债券、基金等金融资产做为赚取差价为目的就变成交易性金融资产;钱拿去买了生产用材料就叫原材料;钱拿去买了机器设备、运输工具、盖了办公楼、厂房就变成固定资产;要是工业企业耗用材料、人工、设备等生产出的完工产品叫库存商品,库存商品占用了企业相当部分钱;为了收回占用的钱要把产品卖出去,但由于企业之间存在竞争销售出去的产品往往不是一手交钱一手交货,会形成应收没收回来的款项就变成应收账款或应收票据;有时需要急购买生产用材料,对方要求先付款再发货,那这样只能先付款,后收货,这部分钱在对方没有发货之前还是你的钱,叫做预付账款;有些钱借给职工出差当差旅费使用叫其他应收款;有些钱拿去购置了土地使用权,应变成无形资产;如果花钱购置的土地使用权是用于待增值后出售的就又变成投资性房地产。这些东西都放在资产负债表的左边,表示企业资产的分布和构成,也是钱的把去向。

一个企业要生存、发展,要获利,要有财源,为了取得财源肯定要发生耗费,要花销,这样就会涉及到钱流出,也就会有成本费用及损益。钱继续流动,钱又从资产负债表左边跑到利润表的中的去。

生产产品要消耗原材料、磨损固定资产,还要付工人工资,所有的这些加起来就是生产成本,这样资产负债表左边的原材料减少,固定资产的价值也减少,库存现金也减少,生产产品销售出去时,产品的生产成本就会跑到利润表的成本里去;企业生产车间的有些花费,如车间的水费、电费,车间管理人员的工资等生产费用先归集到制造费用,期末再转入生产成本,这些花费也是为了生产产品而发生的费用,也要计入产品成本,产品销售出去时,计入到利润表成本里;为了扩大产品销售,会发生一些费用,如产品广告费、产品展览费等,这种花费叫销售费用;一般是给银行的手续费和利息的钱叫财务费用;企业在行政管理过程中发生的一些费用,如业务招待费、差旅费等就叫管理费用;企业销售主要产品或服务产生的收入,就像你的主要收入就是工资收入,叫主营业务收入;不经常发生的业务取得的收入,比如销售原材料,一般企业购买原材料是用来生产的,实在用不完了才会去销售,属于企业其他业务收入;企业投资于股票、债券等赚了钱那就叫投资收益;企业的偶然所得的钱,意外之财叫营业外收入,如罚款收入、接受捐赠等非正常经营业务发生的利得;企业主要业务发生的成本,如销售产品或商品的成本,叫做主营业务成本;企业其他业务发生的成本,如销售材料的成本,叫做其他业务成本;销售产品时要承担一定的社会责任,向国家上交相关的税金,如消费税、营业税、城建税、教育费附加等叫营业税金及附加。企业经营过程也不可能一帆风顺,也会遭受非正常损失,如罚款支出、财产的非正常损失,这种损失的钱叫营业外支出。企业有所得就会有所失,所得与所失的差额就是损益,就是企业的经营成果。

(三)资金的退出

一部分资金离开企业,不再被企业所用,如按法定程序返回投资者的投资、偿还各项债务、上缴税费、向所有者分配利润等。

三、资产负债表和利润表的联系

企业拿钱购买材料,钱就从资产负债表的右边跑到左边,材料经过生产,生产出产品卖出去,就能给企业带来收入,同时卖出去的产品有生产成本,也就有了销售成本,这样利润表上的营业收入、营业成本的钱就会增加,企业一段时间的收入大于成本,就会给企业带来利润,利润再减去费用和所得税后,就是净利润,表明企业赚了钱。如果企业赚的钱没有分配给各个股东,留存在企业用于企业的继续发展使用,就形成当年的未分配利润,加上以前年度的未分配利润,就等于当年年末累积的未分配利润,也就是资产负债表上所有者权益里的未分配利润项目的年末数。资产负债表和利润表的联系最终可以用会计综合等式来表现:资产=负债+所有者权益+(收入—费用)。

无论生产经营过程多么复杂,我们都可以将资金运动内容划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大类。不管发生多少业务,资产永远等于负债与所有者权益之和,所得与所失的差额就是损益。无论账务处理程序多么繁杂,财务成果最终将会以简单的数据披露。

[1]王秀霞.会计热线[M].上海财经大学出版社,2011,(5).

(作者单位:海南经贸职业技术学院)

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