刍议制造企业中作业成本法的运用

○王欣萍

（甘肃工大舞台技术工程有限公司 甘肃 兰州 730050）

刍议制造企业中作业成本法的运用

○王欣萍

（甘肃工大舞台技术工程有限公司 甘肃 兰州 730050）

制造企业所沿用的传统成本管理手段和方法在飞速发展的市场经济条件下，已经不能适应当前制造企业的成本管理要求，对制造企业的成本管理带来了诸多不便。作业成本法的应运而生将能更好地为企业决策提供支持。本文将对作业成本法在制造企业的运用进行探讨，并提出我国制造企业运用作业成本法所存在的问题以及对作业成本法成本管理方法提出相应方面的建议。

制造企业 作业成本法 运用

一、引言

当今社会已经进入了数字化时代，制造企业普遍实现了生产自动化。制造企业中人工成本占生产成本的比重日趋降低，而制造企业在引进投入先进机器设备的成本比重却在逐步提高。传统的成本管理法主要运用人工成本和生产工时来对间接成本进行分配，这是由于过去传统制造业品种单一、稀少，间接费用的数额不大，占到产品成本的比重也比较低。而在现今制造企业的生产模式之下，继续采用传统的成本管理法将阻碍制造企业发展。因此，作业成本法应运而生了。作业成本法又称为ABC法，它是一种成本核算的方法。这种方法的要旨是以作业为中心把企业间接费用归集起来，再将归集起来的费用分摊到产品的成本上。美国是作业成本法的产生地，我国制造企业在二十世纪九十年代初从美国引进了作业成本法。随后，我国著名的会计学家余绪缨教授先后在数家著名刊物上发表论文介绍作业成本法。之后，作业成本法在我国兴起。作业成本法的出现弥补了传统成本管理法存在的缺陷和问题，提高了成本信息及时性和准确性，是一种适应制造企业发展的新型成本管理方法。作业成本法在西方企业中已经得到了广泛的运用，而我国的现代制造企业，虽然也有成功运用的例子，但是绝大多数企业实施作业成本法的效果并不理想。

二、作业成本法的运用现状

1、作业成本法在国际上的运用

作业成本法作为一种新型的成本管理方法，在西方得到了广泛的运用。据调查，美国前500强工业企业超过一半都在运用作业成本法对企业生产成本进行管理，并且把作业成本法作为财务管理的基本方法之一。例如，作业成本法在惠普、通用汽车、通用电气等大型工业企业都得到了运用，而且作业成本法已经从美国逐渐扩展到世界各国。

2、作业成本法在我国的运用

作业成本法在我国的运用并不理想，这主要是由于我国制造企业的自身局限性所造成的。但也有运用成功的例子，比如许继电气股份有限公司。许继电气股份有限公司是大型工业企业，其从2001年开始引入作业成本法，第二年根据自身客观实际设计出一套科学完善的作业成本管理系统，取得了良好的运用效果。虽然我国企业运用作业成本法的并不多，但随着企业开始认识到作业成本法所蕴含的巨大潜力，越来越多的企业将会相继引入作业成本法。

三、我国制造企业实施作业成本法的意义

1、我国制造企业有必要实施作业成本法

我国制造企业在发展中越来越感受到来自成本方面的压力。国际国内竞争环境的日趋激烈，使得制造企业对成本核算的要求大大提高了。精准的成本信息对制造企业产品定价策略，产能设计的重要作用不可忽视。自2008年金融危机爆发以来，我国制造企业在经历了一波井喷式发展后，现在面临着非常严峻的产能过剩的压力。制造企业资金压力骤增，库存增加，融资难度加大等。这些问题制约着我国制造企业的发展。在这种严峻的背景下，制造企业实施作业成本法，可以提高成本核算的准确性，有利于筹划降低成本，提高产品竞争力。

2、我国制造企业具有实施作业成本法的可能性

作业成本法是现代制造企业比较常用的一种成本核算方法。作业成本法一般适用于下列企业：第一，制造费用占总成本的比例大。在这种情况下，采用作业成本法可以比较精确地核算出制造产品的成本。我国制造企业经历了市场经济的洗礼，制造费用占产品的比例相较于过往有了很大的提高，人工成本的占比越来越小。第二，生产产品的工艺具有比较大的差别。在这种情形下，制造产品耗费的作业数量与种类就有很大的不同，此时根据作业耗费的量分摊生产费用，也能较为精准的核算产品的成本。第三，产品种类较多。我国制造企业过去的生产的产品比较单一，但随着规模的扩大以及自主研发能力的增强，将会有越来越多的制造企业能够生产出多种产品。较多的产品种类，也可以让作业成本的核算准确度提高。综上可以看到，我国有一部分制造企业已经具备了实施作业成本法的可能性。

四、作业成本法在我国制造企业运用中存在的问题

作业成本法虽然有很多优点，但是其缺点同样不容忽视，在我国制造企业的运用中存在如下的问题。

1、现行企业会计准则对作业成本法不认可

当前，我国企业的会计准则以及会计制度都对企业采用传统成本管理法进行成本核算予以了明确的规定。这样就导致，即使作业成本法具有明显的优势，但众多企业考虑到实际运用作业成本法可能会遇到的困难，而仍然选择沿用传统的成本管理方法。假如，某制造企业决定运用作业成本法，也不得不在内部管理当中谨慎的使用作业成本法，一旦对外，则仍然采用传统的成本核算法。致使采用作业成本法的企业必须同时采用两套成本核算方法，大大增加了企业的管理运行成本。因此，即使企业运用作业成本法，其成本也无法得到有效地降低，反而会增加运行成本，使得企业不得不抛弃作业成本法。

2、作业成本法的运用存在较大的主观随意性

作业成本法在实际运用中存在比较大的主观随意性，是由于作业成本法在对生产作业进行、同质成本库的确认以及成本动因的选择上，没有具体而明确的标准。由于标准不明确，企业的不同会计人员因为专业素养、知识层次高低等因素的影响，会导致相同的生产作业在运用作业成本法时产生不同的结果。这就无法保证成本核算的准确性，甚至会与实际情况产生巨大的偏差，对企业的成本核算不利，反而对成本管理产生了负面影响。

3、作业成本法不完全符合我国制造企业的客观经济现状

作业成本法主要对产品品种结构复杂、产品技术层次不同以及间接费用占比大的制造企业有利，但我国客观的经济现状是：第一，规模大品种单一的企业在制造企业中仍然存在很大的比重，而且由于技术落后，劳动成本占总成本的比重很高，大部分工人依靠劳动工资来生活，市场的多样化需求不足；第二，制造费用占制造企业的总成本的比例不高，我国大部分的制造企业仍然属于劳动密集型企业。上述两种情况都阻碍了作业成本法在我国制造企业的实施运用。

4、作业成本法的实施缺乏必要的实施工具

作业成本法的实施仅仅依靠会计人员是不可能实施下去的。在国外，已经出现了比较成熟的作业成本法核算管理软件，在国内还没有出现。由于作业成本法的工作量巨大，没有电子计算机及相应软件技术的支持，作业成本法在实施中的数据预算和分析将会面临巨大的困难。

5、缺乏掌握作业成本法的专业财务人员

我国企业的财务人员普遍重视会计处理，而对企业内部管理往往忽视了。也就是制造企业的财务人员重视做账及编制财务报表，但是对于制造企业的内部管理等方面缺乏相应的知识结构。这就导致了绝大多数的财务人员知识结构局限在会计处理领域，对企业的经营运行状况不关注、不了解，从而运用作业成本法时无法作出有效科学合理的判断。

6、部门与部门之间缺乏协作

实施作业成本需要制造企业各个部门之间的协作，然而，实施作业成本法将会大大增加各个部门的工作量，而且作业成本法的实施好坏对各个部门的业绩不产生任何影响。作业成本法通过探寻成本动因将各个部门连通起来，第一，在设计与分析阶段需要各个部门协作，第二，作业成本法在实施与考核过程中又需要各个部门对自身进行考评，这就会导致部门之间的推卸责任。

五、作业成本法在制造企业中运用的建议

1、提高制造企业会计电算化实施水平

制造企业若想运用作业成本法，就应当拥有高效的会计电算化管理系统，具有先进的网络化管理平台，从而使得作业成本法的实施具有良好的设备基础，克服作业成本法在实施过程中所面临的问题，提高其实施地标准化和信息化，同时，提高作业成本法实施人员的会计电算化操作能力和水平。

2、考虑成本，兼顾效益

任何一种成本核算法的实施和运用，都必须同时考虑成本和效益，在成本和效益之间找到一个平衡点。我国的制造企业在运用作业成本法的时候，应当着重考虑如何找准成本和效益之间的平衡点，从而准确判断运用作业成本法到底能否为企业带来效益的增长。假如使用该种方法不能为企业增效，则果断放弃，否则，应当果断采用。

3、构建良好的内外部环境帮助作业成本法得以顺利实施

一是从外部来讲，制造企业应当取得政府部门的支持，使得作业成本法的实施不会与我国企业会计准则相冲突；二是制造企业应当在内部建立完善的内部控制制度。由于作业成本法能够为制造企业提供准确的会计基本信息，从而避免了制造企业会计信息的失真。

4、提高全体员工的成本意识

提高全体员工的成本意识，避免无效的作业，以消除作业成本法实施过程中各种人为地阻力，从而实现制造企业降本增效的目的。

六、结论

作业成本法是一种比较先进、科学的成本核算方法，也是一种结合了成本控制与计算的全面成本核算方法，它不仅是一种会计手段，也是一种先进的管理手段。从全球视角来讲，制造企业实施作业成本法是今后一段时期的趋势，虽然我国制造企业在实施作业成本法的过程中面临很多问题，但是随着越来越多的好的建议和对策的提出，将使得我国越来越多的制造企业将会采用作业成本法，进一步推动我国制造企业成本管理水平的提高。

[1]郭宝杰：浅析作业成本法在企业中的应用[J].中国经贸导刊，2010（8）.

[2]李然：作业成本法在我国制造业的应用现状分析[J].财会研究，2010（4）.