1．租赁房屋新建门楼的支出如何进行会计处理

1．租赁房屋新建门楼的支出如何进行会计处理

问：我公司成立于2013年3月，注册地址为法定代表人亲属自有的商业用房。双方签订房屋租赁协议，租赁期间为2013年3月1日至2015年2月28日。2013年5月，公司在大门外新建一个仿古门楼，土建和装修支出共计19.8万元，公司拟根据《大连市国家税务局关于明确企业所得税若干业务问题的通知》（大国税函〔2009〕37号）第四条：“对企业以经营租赁方式租入房屋发生的装修费用支出，可视同长期待摊费用，自装修完成并投入使用的次月起，分期平均摊销，摊销期限不得低于5年”的规定，将这19.8万元计入“长期待摊费用”，于5年期内分期摊销，在企业所得税前扣除。2015年2月28日租赁协议到期后，将剩余的摊销额一次性计入“管理费用”，在企业所得税税前全额扣除。请问，我公司这样进行会计处理是否正确？谢谢！

大连石原化工有限责任公司 田春梅

答：你公司这样进行会计处理是不正确的。

《中华人民共和国企业所得税法》（主席令第63号，以下简称《企业所得税法》）第十三条第（二）项规定：租入固定资产的改建支出，在计算应纳税所得额时，作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除；《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号，以下简称《企业所得税法实施条例》）第六十八条规定：《企业所得税法》第十三条第（一）项和第（二）项所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出；《企业所得税法》第十三条第（一）项规定的支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；第（二）项规定的支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。

虽然你公司新建仿古门楼的行为发生在租赁期间内，属于与生产经营相关的费用，符合上述企业所得税法的相关规定，可以按照“长期待摊费用”规定进行企业所得税税前扣除，但是，忽视了上述《企业所得税法》规定的适用条件，即你公司的仿古门楼不是“改建”，而是“新建”，是新建独立建筑物，不适用上述企业所得税法的规定，属于《企业所得税法实施条例》第五十七条规定的固定资产。因此，你公司新建仿古门楼，应当按照固定资产进行管理，按月计提折旧，固定资产计算折旧的最低年限为20年。

你公司应在2014年企业所得税汇算清缴时，调整“长期待摊费用”科目，增加固定资产，从2013年6月起计算固定资产折旧，将已计入“管理费用”在企业所得税税前扣除的部分，分别进行会计处理，通过“以前年度损益调整”调增2013年应纳税所得额，自行补缴2013年企业所得税。

韩业君