浅谈“营改增”税务制度对企业财务管理的影响

●山东省东明县人力资源和社会保障局 王红敏

一、“营改增”税务制度的内容及意义

(一)“营改增”税务制度的主要内容。所谓的“营改增”税务制度，就是将营业税改为增值税的一种税务制度。其主要内容是将一些行业中原有征收营业税的应税项目改为征收增值税，从而通过对增值部门税务的征收，来减少企业重复纳税的问题，减轻企业的税务负担，对企业发展特别是服务行业的发展起着巨大的推动作用。营改增税务制度在交通运输业与现代服务业两个行业中开始展开，从当前发展现状来看，其对小型企业的发展起到积极的促进作用。企业原有征收5%的营业税，通过营改增之后，税率可以降到3%左右，从而推动了小型企业的不断发展。

(二)“营改增”税务制度的实施意义。营改增税务制度最为明显的意义在于政府对小型企业发展的推动与扶持，对企业税务负担的有效缓解。其实施意义主要存在两个方面。首先，营改增税务制度的实施有利于企业产业结构的调整。对于服务业这类新型产业来说，全额征税会造成企业税务过重，影响企业的长期发展。其次，营改增税务制度的实施能够有效推动我国企业在国际上的竞争力。在原有的税务制度下，企业产品出口不会有退税政策，使得产品竞争力减小，而营改增之后，税务制度开始与国际接轨，从而推动企业产品出口及企业多元化发展的进行。

二、“营改增”税务制度对企业财务管理所造成的影响分析

(一)服务业定价机制发生变化。就服务业来说，由于影响因素众多，定价制度较为灵活，因此税务制度的改变会对服务业定价制度造成一些影响。在营改增之前，在服务业，向企业所征收的营业税税率为5%的服务项目，而在营改增之后，需要对扣除营业税的部分征收6%的增值税。从理论上来说，企业要想获得同等的利润，就必须将价格提升1.1%。因此，对于企业是否要提升价格来增加收入，需要企业在财务管理及经营过程中对众多因素进行分析后决定。

（二）税款计算方法发生变化。营改增实施后，企业在开展对外业务收入时会产生增值税销项税额，在企业的日常采购，如对企业固定资产的购置、设计制作服务的支出等，在与供应商交易时，一般可以获得增值税发票。而对于发票上的税务通常可以通过销项税去掉进项税的计算方式来进行抵扣，这与原有的营业税依据收入比例来进行纳税的方法有所不同。另外，企业在给顾客开出增值税发票时，税控系统会根据增值税税额来对销项税额进行计算，从而对企业的应缴纳税款的计算及税款的时间确定造成影响。同时，对于开出营业税发票而没有得到汇款的顾客，当营改增实施之后，顾客也会考虑到进项税抵扣，要求将营业税发票改开为增值税发票，从而造成当期企业税款计算出现混乱。

（三）适用税率及计税基数发生变化。作为服务业的纳税主体，咨询服务业在营改增之前，其纳税方式采取征收5%营业税率的方式来进行，但在营改增之后试点企业采取6%的增值税率实施征税。倘若考虑消除进行抵扣所造成的影响，营改增的实施使得服务业的税负比例提高1%，但是具体还得看企业可以进行抵扣的进项税税款为多少。但从计税基数来看，营业税的计税基数为营业额，而增值税的计税基数为企业销售时发生的销项税扣除采购中产生的进项税的差额。

（四）企业财务分析方式发生变化。根据目前的会计准则，在对企业损益表中的主营业务收入进行核算时，其是包含营业税含税收入额的，但在营改增之后，对主营业务收入的核算就应该为去除税后收入额。当企业实际税负额度变化不大时，即使企业的净收益数据所受影响不大，企业的利润率数值也会随着主营业务收入额的变化而上涨。另外，在企业财务管理中，由于增值税不在损益表中反映出来，因此在财务处理上所采用的记账方式也会发生变化，这些变化都会对企业的财务报表中的数据结构及企业财务分析数据造成影响。

（五）企业对发票的管理与使用发生变化。企业对外服务所产生的销项税额与购买商品与服务时产生的进项税额，影响企业增值税缴纳金额的产生。因此相比较而言，税务部门在进行税务稽查时对增值税专用发票的管理要比营业税发票的管理要更为严格。企业在对增值税发票进行使用、管理与开具的时候，都需要根据《刑法》条例做到严格执行，伪造与非法出售增值税发票的行为将会受到有关部门的相应处罚。

三、“营改增”实施企业财务管理消除影响的对策

（一）对“营改增”税务项目进行有效的考量。企业在进行财务管理时，需要对营改增的项目实施仔细考量，需要根据企业的实际情况对优化单位进行必要修改，并提供营改增的详细内容，从而对项目进行进一步研究。在对税务支出进行探究之后，通过对设备、材料及方法的更新，减少税款，增加企业的实际效益。

（二）通过内部控制及成本优化来节约成本。对企业财务管理的内部机构进行合理的优化与配置，从而增加财务管理的有效性，降低财务成本，通过人员的合理安排，将企业的工作效率发挥到最大化，避免企业财务管理存在的混乱情况。

（三）提升财务及管理人员的综合能力。企业在实施财务管理时，在完成人员配置工作之后，需要对财务人员的综合能力加以培训，并能够对营改增的具体内容与两种税务制度之间的差别进行学习。另外，在培训过程中还需要通过对财务及成本的有效监督与审计，从而避免人为过失因素在工作中的出现。

（四）通过绩效考核来提高员工工作效率。通过绩效考核制度与责任制度的有效实施，能够提高财务人员适应营改增税务制度的积极性。在实行绩效考核制度时，需要将绩效与员工的收入联系到一起，从而提高员工的主观能动性，增强员工的责任感，使企业的财务管理工作更加有效、精准地进行，从而做到对企业利益的有效维护。

（五）对增值税发票的有效管理。普通发票与增值税发票的不同不仅仅体现在业务方面，还体现在税务凭证的作用上。相比较而言，增值税发票具有税负连续性，将商品的生产与销售各个环节联系到一起，因此对发票的管理、开具、作废等各个环节都较为严格。因此，在营改增税务制度实施过程中，企业要加强对增值税发票的管理与使用，不论是财务部门还是其他相关部门，都需要在增值税发票的各个环节中做到足够的重视。

四、结语

营改增税务制度从企业收入、利润、税金等各个方面出发，对企业的财务管理有很大程度的影响。虽然通过试行的实践表明，以服务业为代表的大多数试点企业在营改增税务制度中受惠，但是仍旧存在一些企业在财务管理工作中对营改增税务制度还有很多不适应的地方。因此对于企业来说，要在实施财务管理中对营改增税务制度做到充分认识，从而采取有效措施，帮助企业的快速发展。

1.程双华.2013.浅谈营改增对建筑企业财务管理的影响[J].会计师，3。

2.孙艳.2013.浅析营改增对企业财务管理的影响[J].财经界(学术版)，6。

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