税收策划与企业战略互动性研究

2014-03-24林琼

财经界·学术版 2014年4期

林琼

摘要：在企业在发展过程中，税收策划已成为企业发展战略的制定的因素之一。税收策划在国际上很受欢迎，这是一项重要的融资方法。特别是在跨国企业，有专门的执业从业人员，并且具有特殊的执业。基于此，本文在分析税收策划管理的意义、内容与要求的基础上，分析了税收策划与企业战略互动性，同时就企业战略中税收策划的风险进行了分析和研究。

关键词：税收策划企业战略互动性发展策略

上世纪90年代末，税收策划由国外引进到国内，经过几年的发展，现在已经被我国大部分企业逐步接受。现在几乎是每个企业都将税收策划运用到实践中。但由于对税收策划还存在一些局限性，企业往往顾此失彼，在时间税收策划时，造成企业发展的长远利益受损。因此，我们需要从战略的高度探讨相关的税收策划活动。税收策划在我国出现的历史很短，还是个新事物，尽管目前有关税收策划的专著已不少见，但整体上系统地对税收策划的理论和实务的探讨还比较缺乏。本文就是在着眼于当前税收策划问题的基础上，分析和研究税收策划与企业战略互动性。

一、税收策划管理的意义、内容与要求

（一）税收策划管理的意义

税收策划管理的意义主要在于规避税收风险和争取更多的税收利益。税收风险的规避主要从以下几方面考虑：一是数额调增，第二是取消税收优惠，第三是纳税错误，第四是补税稽查；争取更多的税收利益一般来说就是争取税收优惠，税收策划是一项解决税收争议的有效途径。税收的特性决定了遵从不容易，纳税遵从不容易百分百地实现，一是税制都具有复杂性，导致遵从不容易，企业经营管理者不容易理解遵从或者不方便遵从，这就要求税务机关履行一个职能——纳税服务——帮组企业经营管理者理解税法履行纳税义务；二是税收是对经济利益的放弃，从经济利益上考虑很多企业经营管理者不愿意遵从，—当一部分企业经营管理者不愿意遵从的时候实施强制，这就要求税务机关具有第二个职能——税收执法。税务机关履行职能不外乎帮助企业经营管理者遵从税法和强制企业经营管理者遵从税法。所以把税收风险定义为税收遵从风险更为确切。

（二）税收策划管理的内容

税收策划管理的内容主要是，一方面是政策掌握以及相关的税收法律、法规。由于税收行业复杂性，远远高于其他的部门，导致政策也较为多变；另一方面，如何去适用或者是运用所掌握的法律法规及税收政策。其次还有企业经营管理者的操作过程以及企业的税收会计处理过程等，都是税收策划的内容范畴。

（三）税收策划管理的要求

税收是财政收入的主要来源，达到国家收入的95%，税务机关作为国家税收管理的具体部门，职责就是对企业经营管理者的实际经营情况和纳税情况进行监督、提高服务，保证税款足额入库和企业经营管理者依法履行纳税义务。以目前的征管人力物力财力，若要实现依法征收、应收尽收，提高企业经营管理者的纳税遵从度，就必须寻找科学有效的税收管理模式，因此对所管辖的企业经营管理者采取科学合理的指标确定其应纳税款实现的风险程度，按风险程度高低对企业经营管理者进行分类分级管理，有利于税务机关实施有效管理，避免国家税收流失。

税收策划管理首先要科学。企业在进行税收策划管理的时候，税收优惠的申请是否科学是企业首要考虑的问题之一。只有科学的进行税收优惠的申请，才能考核企业的经营情况，全面了解企业性质。同时，前期科学的税后策划管理基础，也是后期企业进行税后优惠申请的有力基石。

第二，税收策划管理必须合法合理。企业在进行做税收策划管理的时候，每一项的税收策划策略的决定都必须合法合理。

第三，税收策划管理结合具体实际具体应用。税率战略管理目标就是为了实用，因此在进行税收管理的时候，主要从税收风险规避以及税收利益分享的角度进行考虑。

第四，税收策划管理的效益性。具体是指企业支付委托方的咨询费用之后的涉税利益的经济收获。

第五，税收策划管理的整体性。在做税收优惠管理方面，税收策划专员或者税收律师需要具备策划管理的整体性、全局性以及综合性思维。综合运用各种知识、技能和经验，有机结合市场营销、会计、法律、税收等相关知识，从整体利益出发，获取最大的整体利益。

第六，税收策划管理的预测性。不管国家何时颁发相关政策，提前做好法律、法规变动的预测工作。比如在上海地区，近几年开始营业税改革试点工作，涉及到部分服务行业、运输企。对于企业的经营、决策而言，如果在国家颁布业税调整为增值税征收之前，就能够对法律、法规的变动提前做出预测，方便企业税收管理。

（四）税收策划管理与税收规划

在分析税收策划管理与税收规划之前，先分析一下“节税”。“节税”不能简简单单的理解成是税后策划专员或者企业律师为了帮企业争取更多的税收优惠，而在相关法律法规的基础上进行的避税工作。而因为理解为，企业降低税收成本节约税款而进行的一系列税收策划管理和税收规划政策，这一过程是合法合理的。但是，一旦企业通过非正规渠道进行所谓的税收策划管理与税收规划，势必会存在法律风险，或者经济潜在纠纷，这样构架出的税收策划管理就是一个“偷税漏水”的概念。因此，税收策划管理与税收规划需要具备实务经验和很强的专业知识，需要有专业人士操作，才能做好的律师税法服务。

二、税收策划与企业战略互动性

（一）税收环境是企业战略发展的重要外在环境因素

税收是国家征收的企业经营管理者的收入中的强制性部分。由于企业从事的生产经营活动类别较多，因此企业在各自生产经营活动中面临着多种多样的税收，根据国家法律制度的设计，我国有关企业税收有营业税、增值税、企业所得税、流转税以及个人所得税收入税、物业税、资源税和其他属性。税收已经形成了整个企业的税收链条，贯穿于整个企业的生产，在企业战略发展中，税收环境是一项重要外在环境因素。

（二）税收策划是企业战略动态调整的必然导向endprint

企业税收策划的目的从长远的观点看，在于企业利益最大化。税收策划是企业战略动态调整的必然导向，这与企业战略行为相一致。企业战略是企业第一纳税策划，在企业的发展过程中，税收策划的作用只有在建立企业战略后才能被充分发挥。总体上，企业战略决定税收策划。企业的一些政策措施，虽然从纳税策划的角度是不划算的，但与业务目标相一致。虽然这增加的时间和所得税，但是从长远意义来看，可以增加公司的利润、提高公司的价值，这与公司的经营目标相一致。

三、企业税收策划方案的目标导向

税收策划也叫纳税策划，是指在符合立法精神的前提下，借助一定的方法和实现技术，纳税义务人、扣缴义务人利用税法的特定条款和规定，通过针对企业投资经营活动等安排，选择税收利益最大化的纳税方案实现的税款节省。在具体的策划事务中，要区别偷税，漏税，避税与税收策划，预防企业在税收策划过程中触犯法律。

在房地产开发企业做税收策划中，要注意开发周期长，涉税复杂；交易金额大，涉税金额大；是税收机关监管重点，涉税风险大；如果策划成功，带来价值大；涉及多个风险点、节税点，策划空间大。

税收作为企业一项重要不可或缺的支出，对企业净利润有直接的影响。在具体的策划事务中企业要综合考虑不同税收方案带来的影响可能收入等可能不一样。那么可从企业的综合收益最高及赋税最低来权衡。税收策划的目标是使企业经营管理者的税收利益最大化，这个利益最大化主要有三个方面：首先，达到税负最轻，即通过企业税收策划，使企业所承受的税负最小，税收的支出最小，起到节税作用。其次，达到税后利润最大化，指企业通过税收的策划，节约税负，使得企业税后的未分配利润的最大化。最后，达到企业价值最大化，企业税收策划在于保证将企业长期稳定发展摆在首位，强调在企业价值增长中应满足各方利益关系，综合考虑税负与税后利润，不断增加企业财富，使企业总价值达到最大化。

企业科学的税收策划目标是从低级的节税和税后利润最大化向高级的企业价值最大化转变。达到节税，税后利润最大化，企业价值最大化的统一。

四、影响企业财务战略的因素分析

（一）经营规模

一般来说，规模小、业务范围窄的企业收入规模较小，涉及税种也相对较少，通过税收策划所取得的收益很可能还无法抵减策划成本，所以税收策划一般发生在规模大、业务范围广的企业，规模大的企业涉及的税种较多，通过策划带来的超出策划成本的收益可能会达到很大的数额。

（二）组织结构

组织结构是是整个管理系统的“框架”，能够表明各要素之间相互关系的一种模式，包括组织内部各部分空间位置、排列顺序、聚散状态以及相关联系。在职务范围、权利以及责任方面，组织结构是在管理工作中全体成员进行分工协作，实现组织目标，公司的组织结构越复杂，所形成的结构体系就越复杂，税收策划的空间越大。

（三）合法与合理性

在不违法的前提下，税收策划是企业经营管理者对纳税策划管理的一种安排。税收策划的方案设计不仅要满足国家政策导向，还要符合税法的规定。在税收相关法律允许的范围内，企业经营管理者需贯彻税收法律精神，正确理解税收政策规定进行税务策划，否则，税收策划会变成税收违法。

（四）动态性

随着税收法律制度的完善，企业经营管理者可利用的税法漏洞会越来越少，这说明税法是不断补充完善和发展的。宏观政策导向的转移是受到了社会经济环境的变化影响，企业可用于税务策划的税收政策的着重点也会发生转移。税收策划的方案可能因为国家对税税收法律法规的完善而从合法变得不合法，企业进行税收策划时应密切关注国家税收能够政策的动态，及时调整和停用税收策划方案，以避免企业的损失。

（五）参与税收策划的各方的配合

企业的税收策划不是由一个部门单独解决的，而是涉及到领导者会计部门、生产经营部门、销售部门以及外部中介机构的共同配合。各方在纳税行为发生前积极沟通制定税收策划方案，配合实施，相互提供帮助，才能将方案付诸实践，达到预期目的。

五、税收策划的风险控制途径

（一）准确认识相关法律法规的精神内涵

对企业经营管理者而言，税收策划方案需要企业经营管理者对相关的税收规定的全面了解。有了这种全面了解，才能预测出不同的纳税方案。反之，很可能出现被税收机关“重点照顾”的对象。

（二）及时准确掌握税收法律的变动

税收法律的变动不仅反映了国家政策的变动，国际经济形势的变化趋势，更重要的是能够预测出企业未来发展状况，进行策划的方案依据。

（三）建立完善合理的风险管理机制，提高策划人员的素质

税收策划人员不仅要具备对项目统筹谋划的能力等相当的专业素质，还要具备对经济前景的预测能力以及各部门合作配合的协作能力等素质。不仅要具备财务人员的分析能力，还要熟悉税法，有独立思考能力等。

（四）实施有效税收策划，控制风险

关键还是在于企业要建立一个完善的风险管理制度，配备专业人员进行管理和控制，尽量做到把风险扼杀在摇篮之中。

六、结束语