我国无形资产会计的现状及对策

符玉文

摘要：在新知识经济时代，无形资产的作用越来越大，因此无形资产的会计成为新的重点，也是难点。在新的会计准则下，无形资产的会计将遇到很多问题，必须以创新改革的姿态来面对挑战，才能让无形资产的会计在新形势新准则下得到更科学更精确的计量。

关键词：无形资产 会计问题 建议

随着知识经济时代的到来，我国经济发展中知识、技术的积累的重要性便愈发明显。因此，在这样的社会环境下，知识与技术便作为无形资产越来越受到重视。无形资产的作用越来越明显，其地位也随着越来越高，所以对于无形资产的会计信息成为了各经济人的需要，为了发挥会计在经济管理中的重要作用，无形资产会计模式也必须相应地为其提供有关信息。从2006年起，我国推出了新的会计准则，在新形势和新规则下，无形资产的会计将面对更多新的挑战，在迎接创新与变革的过程中，也出现了很多问题。

一、无形资产的界定

在对无形资产进行会计核算之前，我们首先要界定无形资产的定义，然后再确认其核算范围。无形资产是指由企业拥有或者控制的非货币性资产，且这种资产没有实物形式，但是可辨认并能为企业创造利润价值。传统的无形资产范畴较窄，其中包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等一系列内容；而在新知识经济时代，无形资产的范畴无可避免地扩大了，新增了很多新内容。无形资产较其他资产最大的区别在于其具有带来未来超额收益的能力。从这一概念中我们可总结出无形资产的基本特征：一是没有具体的实物形态；二是不具有可辨认性；三是无形资产属于非货币性资产。虽然无形资产可以根据定义总结出以上三大基本特征，但这也只是对无形资产的用途作了概括，但在无形资产的本质特征方面并没有给出可以量化的具体标准。因此这便使得无形资产在实际的会计操作中并没有可以定量计算的成分。

二、无形资产会计存在的问题

（一）无形资产的确认

无形资产的确认是其会计确认的基础，亦是会计计量和报告的前提。在会计法则中，每一个会计事项的确认必须符合可定义、可计量、相关性和可靠性四点要求。而无形资产是无形资产不具有实物形态，且属于非货币性资产，通常只是表现为某种权力、某项技术或某种获取超额利润的综合能力，并在创造经济利益方面存在较大不确定性，而且无形资产必须与企业的其他资产结合才能为企业创造经济利益，因此在对无形资产进行核算时应更为谨慎。我国目前对企业无形资产的确认只有七项，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、特许权、非专利技术及商誉。其中部分无形资产符合定义性但不符合计量性，这便使得企业有许多符合无形资产定义的资源不能在财务报告中列示，从而使得无形资产的确认方式不能全面、真实地反映企业的资产状况和发展潜力，影响了会计信息相关性的准确性。

（二）无形资产的计量方式方法单一

传统的成本计量模式是以投入价值来准确、真实、客观反映机器、厂房、设备、原材料和劳动力的数量及其变化，并保证这些资产的价值具有可验证行和客观性。而无形资产本身无实体性、专用性和收益性不确定，这使得传统的会计计量方法用在无形资产的会计上是不恰当的。按照会计准则规定，无形资产只能以货币单位和历史成本计量，可是随着知识、技术、人力等无形资产的增多，并不是所有的无形资产都可以用货币工具进行计量；再者，即使部分无形资产可以通过转换的方式做成货币单位的账面价值，但是这也可能与其市场价值存在背离。如商誉等难以界定的无形资产，就极易发生账面价值与市场价值不相符的情况。

（三）无形资产的摊销处理方式不当

随着知识经济的到来，企业想要脱颖而出必须进行创新，从产品设计到产品生产甚至营销环节都可以进行创新。而创新要出成果，企业必须对创新进行开发研究，从而会产生开发费用。目前，在我国会计准则中，企业在自行研究开发产品成功之前所需的费用将会直接计入当期损益，而要想减少损益就得在研发成功之后再按照法律程序申请前期开发产生的费用。这种处理方式会增加企业当期费用，同时使得企业的财务风险和资本成本增加，最终影响到企业当期利润和经营形象。

这也是导致无形资产账面价值与其市场价值相背离的根本原因。这样的处理方式缺乏灵活性。无形资产按照规定应当在取得当月起在预计使用年份内分期平均摊销，计入当期损益，归入管理费用科目。但这种直线法不利于反映企业对无形资产的真实价值，因为有些无形资产如企业形象和商誉等不仅不会随着时间流逝而贬值，反而会增值。这样的直线计量法也会抑制企业进行无形资产投资，进而不利于国内企业与国际接轨。

另外，无形资产信息披露不充分，财务报告只能显示各类无形资产的摊销年限、当期期初和期末账面余额、变动情况及其原因等，而与无形资产有关的其他信息却很简洁，这不利于客观反映无形资产支出和收入的情况。

三、对我国无形资产会计的建议

（一）扩宽无形资产的确认范围

根据2006年国家公布的《企业会计准则》，我国的无形资产确定核算的范围内容偏少，只有七项（专利权、商标权、著作权、土地使用权、特许权、非专利技术及商誉）。进入到知识经济时代之后，无形资产的作用越来越重要，其内容也亟需扩大。在无形资产会计制度发展较为完善的欧美国家，他们的无形资产多达20多项，其中包括想经理人员的智慧、本领、经验手段以及社会公众好评等，凡是能给企业增强获利能力的因素，都会被认定为无形资产。而我国能在会计系统中入账确认的无形资产只有外购的无形资产以及其他方式取得的无形资产两种类型。这就使得无形资产在企业的账面上体现不全面，不利于衡量企业的真正价值。因此，我国在对无形资产范围的确认方面，应该尽快扩大进入核算范围的无形资产内容，丰富我国入账无形资产的种类。

根据国际成功案例，融合我国本土实际，笔者建议可以将企业无形资产分为五类：一是市场资产，而是知识产权资产，三是人力资产，四是企业组织资产，五是其他无形资产，如商标商誉等。endprint

（二）增加无形资产的计量方式和方法

无形资产的信息对利益相关者决策很重要。随着社会经济的发展，企业无形资产在其使用过程中会发生价值变动，原因是技术、价格以及载体都会随着企业发展而发生变化。因此无形资产的价值具有不确定性，所以无形资产的会计难以只用传统的历史法来计量。科学的无形资产计量方式应当根据无形资产价值变化的影响程度和因素来进行设置。对于计量单位，也可以将货币单位与非货币单位共同使用。在历史成本计量法无法起作用时，可以使用其他计量方法，如公允价值法，重置成本法等。在重置成本法中，技术型无形资产是以知识为价值的主体，由初始投入价值、重置过程投入积累和重置过程中的价值损失构成；而整体型无形资产则以企业整体为载体，如商标、商誉、经营关系以及先进的管理方法等。这一类型的价值计量过程中，可以用历史成本来计量企业开办费和产品试制费，而在产品宣传、技术培训、管理咨询等费用则需要用到重置成本法，这一计量过程工作量较大，且无形资产的经济性损耗的准确性不易计量。

（三）改善企业研发费用以及后续支出的账务处理方式

对于企业自行研究开发费用，传统的处理方式是直线法，这一方法存在很多缺陷，因此，企业应该改进对研发费用的账务处理方式。笔者建议可以将研发费用分阶段计算：在产品研究阶段，可以将其费用直接计入管理部分，而在进入产品开发阶段之后，产品开发成功的几率增高，不稳定风险相对降低，所以这时可以将产品开发产生的费用归入项目开发成本之中，项目开发结束后，如果成功则可以按照法律程序注册计入无形资产，如果产品项目后续开发没有成功，则可以将产品研发所用的所有成本计入待摊费用或长期待摊费用。而对于无形资产后续支出的处理，则可视具体情况费用化或资本化。

（四）提高无形资产摊销处理的灵活性

第一，给予企业在摊销的方式和时间上的自主权，让企业可以根据经济环境和技术发展来自行选择适合企业自身的方式，以此来增强企业对无形资产的投资力度，同时提高企业的长期发展利润空间。第二，要根据具体情况对无形资产的摊销费用进行分类，例如可以按照费用的用途进行分类，将与生产相关费用归集到生产成本，最后进入货存成本，而与销售有关的则可归到销售费用中。第三，对于想商誉、商标权等会随时间流逝而增值的无形资产可以不进行摊销，而是将这一类无形资产的调整额纳入资本公积项目，而在此之前，需要对其进行减值测试并做好计提准备。最后，为了可以全面客观地反映无形资产的已摊销额和剩余账面价值，企业可以用一个无形资产累计摊销账户对其进行管理。

（五）增强无形资产会计报告的客观性及准确性

无形资产价值是通过会计报告数据的形式给使用者呈现出来的。其内容包括无形资产的存量和实际价值两部分。会计人员应合理确认财务报表内的无形资产价值，全面反映无形资产账面原值、累计摊销额和摊销余额净值。

四、结束语

现代社会已经随着科技发展走入了知识经济时代，因此以科技知识为核心的无形资产在企业资产中所占的比例越来越大。而且在为了的企业竞争中，无形资产将会成为最重要的竞争因素之一。因此，为了促进企业对无形资产的投资，同时也为了提高我国企业的国际综合竞争力，我国应加强对无形资产会计的改进和完善。

参考文献：

[1]黄宏辉，黎玉琴.我国无形资产会计现状分析及其改进对策[J].生产力研究，2005

[2]李旭.关于知识经济时代无形资产会计核算的思考[N].云南财经大学学报，2007

[3]张元馨.无形资产会计的若干问题研究[J].理论观察，2008endprint