全面预算管理及其应用探讨

孙文源

摘要：对企业全面预算管理的基本思想、内涵及全面预算管理的运行体系和实施思路进行了简单的分析，并对实施全面预算管理中的几个问题进行了探讨，并提出了相应的对策。

关键词：全面预算管理 特征 实施思路 对策

一、全面预算管理的定义、内涵和特征

全面预算管理是预算管理发展到一定阶段，管理的覆盖面逐步扩大至企业生产经营的方方面面和企业生产的全过程，帮助企业实现战略目标的一种管理手段。它将企业全部经营活动的计划、目标以数量形式具体而系统地反映出来，通过将实际经营活动与预算设定目标进行对比、分析，不断调整生产经营而实现的。具体来说，全面预算管理是企业按照制定的发展战略目标，经过预算目标的设定与分解、预算编制、预算执行、预算考评的循环，并建立一套完整的、科学的数据处理系统的内部控制管理系统。

全面预算管理具有以下特征：第一，全面性。全面预算管理的全面性主要体现在：全员参与、全面反映和全过程控制。第二，战略性。全面预算管理衔接和具体化企业战略，是企业实现战略管理的重要工具与管理手段。第三，整体性。全面预算管理虽然涉及到企业内部各个部门、每一个员工，但却是把他们作为一个统一的整体进行规划和管理，以最终实现企业整体的预算目标。

二、企业全面预算管理的实施思路

全面预算管理的预算组织、预算目标、预算编制、预算执行、预算考评五模块运行体系是企业设计全面预算管理方案和方案实施的工作指南。

（一）预算组织

完善全面预算组织体系是全面预算管理的基础，一般包括预算决策机构、预算协调管理机构、预算管理责任网络（预算编制和执行机构，实行分级管理）。全面预算管理贯彻预算目标约束下的“归口分级”管理，不同的责任单元根据预算内容及管理要求采取不同的责任管理模式。

（二）预算目标

预算目标根据企业发展的战略目标制订，预算目标需要在层层责任单元进行分解，根据责任分解确定出下级责任单元的预算目标指标，同时以资源占有获取回报为理念确定各下级责任单元指标的目标引导值。

（三）预算编制

预算编制的内容包括经营预算（收入、成本、费用、税金、采办预算等）、财务预算（资产负债表、利润表、现金流量表）、资本预算（投资预算）等。每一个责任单元因管理责任不同，负责预算编制的填报或审核。负责预算编报的责任单位对于自身编制的预算都需是从经营活动出发的，每一个金额都需有依据，有清晰的明细支持。

（四）预算执行

预算一旦获得批准，就成为企业开展经济活动和实施管理控制的依据和手段。预算执行包括预算执行的过程控制、预算执行结果反馈，执行中需关注预算授权、预算管理报告、预算调整这三个控制点。

（五）预算考评

预算考评是绩效考评的一个重要的组成部分，绩效考评必须与预算考评充分结合，才能有效地发挥绩效考评的作用。预算考评要考虑各类指标的均衡，预算考评指标设置并不单一，而是多指标的，能够满足各责任单元多样化的工作职责需求。预算考评的指标必须至少包括下列三大类：预算目标完成程度、预算目标准确性、预算过程控制预算过程控制和行为指标。

三、完善全面预算管理的问题与对策

在全面预算管理实践中，因为对企业经营环境变化的思想准备不够充分、预算管理人的权责不够明确、企业内部部门之间的信息沟通和协调机制不够完善、实施绩效考核和激励机制时考核指标设置存在一定的缺陷等原因，主要有以下问题：企业内高层管理者对全面预算管理的实施没有给与足够的重视；很多领导与员工认为预算是财务部门的事，与其他部门无关；绝大部分企业仅仅只偏重编制，轻视沟通、反馈与考核；预算目标的设定与编制方法不合理，不能正确反映经营环境变化对企业经营的影响；企业预算管理人员的预算管理能力与素质不高，预算管理系统设置不合理，与其他系统的接口不完善，一定程度上也造成了全面预算管理体系的失效。

全面预算管理是一个复杂的系统工程，从全面预算管理的全过程来看，针对全面预算管理存在的以上问题，根据实践中的相关经验总结了以下几个方面的措施及对策：企业高层管理者重视推进、全员参与，建立单位和部门主要领导责任制，营造良好的预算管理氛围。严格根据预算责任划分，谁干事、谁花钱、谁编制预算，谁管事、管什么事、管什么预算，坚决反对财务部门同时领导预算、编制预算、管预算。完善全面预算管理体系。将企业的业务管理、资金管理、会计核算、资产管理、人力资源等各项现实活动和发展计划都纳入到预算管理体系中，从而形成覆盖企业各领域现有和今后工作的全面预算管理体系。通过有效的预算管理体系，促动各部门工作的均衡与配合发展，从而促进企业整体工作和谐进展。 健全预算管理机构，完善企业预算管理的组织网络和业务网络，不断完善内部工作制度和信息系统。成立企业预算管理委员会、办公室及责任网络，建立经常性工作制度，保证全面预算管理的整体性、权威性与协调性。通过建立、完善预算管理的信息化网络化平台，增进预算来源信息和预算反馈信息的时效性与可控性，充分发挥其监督重大预算流程的组织实施与财务活动过程真实性和客观性的职能。建立合理的预算考评体系。要有效地确保预算管理落实到位，必须将全面预算管理与经济责任制有机结合。要定期对预算执行和完成情况通过合理的程序进行考评，奖优罚劣，发挥预算的激励和约束作用。合理的考评体系对企业全面预算推行非常重要，必须体现客观性、严肃性和权威性。加强培训和知识共享，提高企业预算管理人员的预算管理水平。在实践中，根据预算管理中发现的问题，进行有针对性的课程设计，建立培训和知识共享制度。要对企业领导、中层干部、各部门预算管理人员、全体员工进行培训，根据责任不同设计不同的培训内容，提高预算管理人员的预算管理水平。

参考文献：

[1]林燕.对企业集团全面预算管理的思考[J].中国集体经济，2011

[2]董于静.浅谈全面预算管理的特征及作用[J].科技情报开发与经济，2008endprint