我国上市公司内部审计问题探讨

王禾雨

(东北财经大学 研究生院，辽宁 大连 116025)

改革开放三十余年，我国社会主义市场经济不断繁荣发展，逐渐扮演着全球经济发展中越来越重要的角色，但是作为市场经济的受益人，我们在享受改革带来的利益的同时，更应该深思，我国的改革将如何继续进行，改革的方方面面将如何引导？作为经济主体之一的上市公司，又将如何进行经济抉择？都是我们不可回避的重要问题。从安然世通曝出重大经济丑闻开始到次贷危机，无不让我们深思警醒。因此，探寻我国上市公司内部审计问题的症结所在，并有效地解决现存问题，已经成为我国会计界、经济界乃至政府企业研究的重大课题。

一、文献评述

企业内部审计从19世纪中叶开始，伴随着资本主义经济的发展和企业规模的扩大而逐步兴起，但现代意义上的内部审计是20世纪经济快速发展的产物。1929—1933年美国爆发的经济危机，使得企业认识到无法借助扩大销售量来增加利润，而只能采用节省成本的办法，大批企业开始通过在企业内部建立审计部门，实行内部审计制度来提高企业的经营成果，内部审计在美国许多行业开始得到普及。

Felix[1]对全球财富1 000强的70家公司内部审计主管与外部审计合伙人进行问卷调查，结果表明，内部审计的质量对财务报表审计的贡献有显著影响，内部审计质量越高，外部审计费用就越低，同时还发现，内部审计质量、固定风险水平、内外部审计师之间的协调均对内部审计的贡献有显著的影响。James[2]也通过问卷调查发现，报表使用者认为向审计委员会报告的内部审计部门要比向高层管理者汇报更可能发现和报告财务报表的错误。Dittenhofer[3]认为，传统意义上的内部审计有效性的评价，应当按照内部审计准则的要求，通过内部审计的独立性、专业能力、工作范围、审计工作的业绩以及内审部门管理等若干方面进行评价。应考虑通过评价被审计对象的目标实现情况，如经营活动和控制活动是否运行有效，来评价内部审计有效性。Mihret和Yismaw[4]采用案例研究法对某高校内部审计部门进行研究发现，内部审计有效性是内部审计质量、高管层支持、组织设置以及被审单位特征等因素相互作用的结果，其中内部审计质量和高管层支持等对内部审计有效性的影响最大。

刘国常和郭慧[5]以我国中小企业板块2006年30家上市公司为研究样本，考察了内部审计的特征因素以及内部审计的实施效果。研究发现，内部审计规模与公司子公司数量显著正相关。陈武朝[6]结合美国 《萨班斯——奥克斯利法案》404条款实施初期内部审计无效案例、对内部控制有效性评价的关注点，以及我国《企业内部控制基本规范》的相关规定，指出审计师鉴证内部审计有效性的关注点包括独立性、胜任能力、任务和职责等内容。田晓红[7]根据截至2009年5月所收回的93个有效样本进行分析发现，职业品德要素、专业胜任能力要素与内部审计质量具有强的正相关性，咨询要素、工作分配要素、督导要素及监控要素与内部审计质量间接正相关，而考核与评价要素可能与内部审计质量正相关。

二、我国上市公司内部审计存在的问题

1.理论研究不足，各阶层对其认识不够

现行市场经济下，很多企业仍然对内部审计和外部审计两种审计存在很大混淆，所以导致企业内部审计的功能不能有效地发挥作用。另外，内部审计产生的初衷，是作为政府行为监督各个经济实体的管理是否合规。由于以上两个原因，导致现行企业对内部审计、外部审计以及内部审计职能和政府派驻企业监事职能之间的界定模糊，将内部审计完全与企业其他部门隔离开来，不与其沟通。最终导致管理层对内部审计工作忽视，削弱内部审计功能，没有使内部审计部门的功能在真正意义上得到发挥。

2.相关的法律制度不健全，审计程序不规范

随着《内部审计准则》、《审计法》等与内部审计相关的法律法规的相继颁发，我国政府以及相关经济管理机构越来越重视企业内部审计这项工作。但是，由于起步较晚，发展程度较低，我国内部审计制度仍然建设得不够健全，我们还缺少关于企业内部审计流程如何操作的相关法规，导致很多企业在进行内部审计时，不知怎样应对各种问题，不知道应该如何处理发现的审计问题。主要表现在以下三个层面：第一，作为为组织服务的内部审计，应当在企业的管理领域不断发展，但是，现有的内部审计相关规定没有对此进行说明和规定。第二，内部审计工作中，审计人员对于审计工作无章可循，无法正常地进行审计程序。第三，随着市场经济、知识经济以及科学技术的不断发展，内部审计的立法工作急需加快步伐。例如：企业电子证据极易受到外界的篡改，无法保证审计工作的确定，当下社会，很多企业存在电子合同业务，电子合同瞬间完成的特征使得内部审计工作遇到了更多的障碍，以上这些都需要通过立法加以明确。

3.机构设置不健全，独立性差

我国内部审计工作从开设至今已近二十年，在这期间内部审计发展得很迅速，作为审计监督体系的重要组成，内部审计的重要性不言而喻。当下，我国企业，尤其是上市公司等大型企业对内部审计工作的重视程度也越来越高，但是，我们也不得不承认，仍然有很多企业没有相关的内部审计建设。此外，内部审计的一大特征就是审计独立性，这一特征也保障了企业进行内部审计工作的顺利进行。从我国现有的内部审计工作模式来看，大致分为两种，一种是隶属于财务会计部门，另一种是独立于财务会计部门作为单独一个审计部门存在。前一种模式的存在，实际上属于财务部门的财务稽核，后一种模式则是直接受管理层领导，监督整个企业的运营状况。无论是前者还是后者，最终不难看出，内部审计工作的真正独立性是得不到真正意义上的保证的，更无法对内部审计工作最终结果的客观公正进行保证。

4.从业人员素质低，技术水平差

无论是发达国家还是发展中国家，公司在市场上的竞争即是公司内部人员素质间的竞争，作为内审部门，配备具有合格的审计人员，切实将内部审计工作得到落实，发挥其审计监督作用，是促进企业健康发展的途径之一。内部审计人员是内部审计工作的主体，审计结果的准确性、审计水平的高低全由审计人员素质水平决定，如果审计人员素质不高，将直接降低审计工作质量。主要表现分别是：第一，审计知识、审计素养偏低，现有的内部审计人员大部分都是由企业内部的财务部门或者其他部门转调过来，主业从事内部审计学习的人员极少，缺少系统的学习和培训，基于此将当下推行的的电算化工作应用于审计工作中更是难上加难，所以很多企业仍然采用原始审计程序，大大降低了审计效率。 第二，相当一部分审计人员职业道德缺失，以权谋私，滥用职权。审计工作受审计人员主观判断影响较多，因此，提高内部审计人员素质，不断学习最新法律法规，提高职业素养，坚守职业操守，掌握最新的审计技术和审计手段，才能保障企业健康有序地发展。

三、我国上市公司内部审计完善和发展对策

上市公司内部审计问题受多方面因素影响，并非一朝一夕可以解决。切实解决目前我国上市公司内部审计建设问题，保障企业公司治理正常有序地进行，是一项复杂而艰巨的系统工作。它涉及到企业内外各个方面的综合治理。从审计界加强理论研究、国家的审计法规建设、企业内外对其观点和作业范围的改变，到企业内部机构设置的完善、人员素质的提高，无不需要密切的关注和有效的解决。

1.加强对内部审计的理论研究，推动内部审计的宣传了解

每一个独立的职业的存在都离不开一套公认的职业规范对其进行指导规定，内部审计工作同样也需要设定一套公认的职业规范对其进行指导。内部审计机构最原始的设立，是作为国家审计机构的附属部门对各个企业进行监督管理，但是现代企业管理过程中，此项建立初衷已经被取而代之为保障内部控制健康运行的重要组成部分，所以其存在又被赋予了新内容，因此，我们应继续推进内部审计机制的相关理论研究，尽快建立一套符合我国企业特点的理论体系，让内部审计工作做到有据可查、有理可依。与此同时，加大对内部审计的宣传，改变因对内部审计缺乏了解而产生可有可无观念的现状，使各个阶层认识内部审计的重要意义。

2.建立健全相关的内部审计法律法规，规范内部审计程序

我国现有的法律都没有对企业内部审计工作进行专门的说明和相应的规范，我国也没有像西方发达国家那样对内部审计进行单独的立法。对于20世纪后期，大中型国有企业内部审计机构也早已在企改之后被打入冷宫，甚至早已不复存在。即便现存的一些内部审计机构，也因为直接受高层管理者乃至董事会的直接领导，其独立性和客观性等特征也已弱化到可以忽略不计。造成现有这种现象的根源就是我国内部审计法律制度的缺失，没有相关的法律规定，管理者很难对内部审计提起重视，所以我国的政府部门应当尽快对内部审计进行立法，提高管理者对内部审计的重视程度，尽量保证内部审计对整个企业的独立性和客观性。

3.拓宽内部审计领域，改进审计方式方法

通过界定审计工作的最终目标，内部审计可划分为真实性审计、合规性审计及效益性审计等审计形态或者财务审计与管理审计等类型。内部审计应用到实际当中，当公司选择进行内部审计时，首先要结合公司状况，选择合适的审计方式，继而设定审计工作的相关流程，通过整个内部审计需要达到哪些目标都要提前确立。对于现今的经济实体来说，在企业所有权和经营权分离的前提下，内部审计的目标是对企业的责任进行评定，当然，在不同的经济发展时期，该目标会有一定的变化和位移，但是，内部审计的最终目的即是保证控制的有效性和及时性。尤其是我国，很多企业甚至上市公司，在财务信息方面仍存在信息失真、伪造数据等问题，每年也都会曝出相关的财务作假丑闻，所以我们必须要不断增强内部审计的真实性。

改进审计方式方法。第一，要设立审计目标，并围绕所设目标设计审计程序，公司通过内部审计发现企业的控制漏洞、管理缺失，从而完善公司的管理机制，因此，内部审计应当不仅仅完成事后审计，更应该成为事前评估、事中控制的内部审计，对整个企业起到全方位评估、全过程监督的作用。第二，公司进行内部审计的最终目的是保证控制流程正常运行，实现公司的最终目标，因此，内部审计的一大职能即为监督保证。从内部审计的监督职能来看，审计的目的不是要对部门的负责人进行惩罚或者纠察，更为重要的是为管理过程提供服务，保护那些合格的部门管理者。我们可以借鉴国家审计通报的做法，在公司内部审计过程中执行年度审计通报制度，将其作为职代会的一部分，与各部门的绩效考核相挂钩。制度公开、民主、透明是防止管理层腐败的有效途径，也是一种对管理者有效的监督手段。第三，经济责任审计是干部选拔任用工作监督的有效形式，因此，要杜绝现有的“先任后审”现象，在选拔人才和任用人才时应当实行“先审后任，先审后升”流程对人事进行任免，使管理者真正起到管理的作用，增强企业领导干部的责任感。第四，企业实行审计通报制度，同时也起到了双刃剑的作用，审计通报制度不仅能够对各个管理层起到约束作用，更为重要的是对内审人员素质提出了更高的要求，内部审计是对各个管理环节的深度考核、监督以及控制。

4.采用独立性较强的组织机构，推进管理模式的改变

据统计，现今世界大致存在三种类型的审计部门，即直接对董事会负责的内部审计机构、受企业总裁或者总经理领导的审计部门以及直接受财务主管领导的审计部门。

从审计的独立性和权威性角度分析，遵守单位的领导董事会领导应该是企业内部审计机构选取的最佳模型。发达国家的大型企业和上市公司一般设立董事会内部审计委员会，该部门一方面对公司管理层负责，对全公司进行监督；另一方面又对董事会进行监督牵制。内部审计机构直接受制于内部审计委员会，对内部审计委员会负责，不受其他任何部门、任何管理者影响。该模式的采用使内部审计部门的独立性和权威性大大增强，使其充分发挥应有的作用，因此，我国上市公司应借鉴该种体制，在董事会设立内部审计委员会，直接领导内部审计机构，推动内部审计工作的有效进行。

除了建立合适公司体制的内部审计部门，我们还应大力推动内部审计法规的制定和颁布，建立相关的考核系统，从法律层面对内部审计人员进行认定，像会计执业人员一样，有相关的审计师资格认证，不断地提升审计人员素养，使内部审计结果更具权威性。

社会各方面应当尽快建立相应的全国性组织和机构，对公司内部审计部门进行行业培训和指导，定期进行考核和管理，从而保证全国内部审计制度的建立和完善。

5.加强内部审计人员的素质培训，满足信息化要求

我国企业现有的内部审计部门存在较多问题，其中最为突出的是审计人员素质过低，技能不过关，人员流动性偏大，缺乏稳定性。

当今社会是科学技术高速发展的社会，企业管理流程的人工化逐渐被电算化所替代，内部审计人员不仅要掌握审计技能，也要熟练地掌握计算机技术和电算化技术，为了防止审计流程脱节，内部审计部门应配备相应的计算机技术人员，对企业审计流程进行企业业务的个体化设置，便于审计人员对程序的使用。为了不断更新技术技能，企业还要定期对审计人员进行培训和教育，保持技能的时效性，从而第一时间获取资讯，提高收益。

内部审计人员还应对财务知识有所掌握，从而能对企业内部的财务工作进行监督和检查，发现财务漏洞，及时地进行弥补。

显而易见，我国上市公司内部审计还存在其他问题，本文只剖析了影响比较大的问题，对于我国上市公司内部审计问题的研究不可懈怠，必须放宽视野。随着我国市场经济体制改革的进一步深化，积极开展上市公司内部审计工作是我国经济必然的发展趋势。我国目前全面建设完善上市公司内部审计的条件还不成熟，很多问题还未解决，还需要一个渐进的过程和较长时间并付出相当大的努力。在面对并解决我国上市公司内部审计存在的问题时，我们既不能闭关自守、徘徊不前，也不能盲目照搬西方国家的审计模式和经验，必须把我国的实际情况和国外上市公司内部审计先进的经验结合起来，有计划、分阶段地探索出具有我国特色的上市公司内部审计发展道路，循序渐进，逐步完善。

参考文献：

[1] Felix，W. L .，Gramling，A.A.，etal.The Contribution of Internal Audit as a Determinant of External Audit Fees and Factors Influencing This Contribution[J].Journal of Accounting Research，2001，39(3):513-534.

[2] James，K . L . The Effects of Internal Audit Structure on Perceived Financial Statement Fraud Prevention[J]. Accounting Horizons，2003，17(4):315-327.

[3] Dittenhofer， M. Internal Auditing Effectiveness:An Expansion of Present Methods[J]. Managerial Auditing Journal，2001，16(8):443-450.

[4] Mihret，D. G. ， Yismaw， A. W.Internal Audit Effectiveness:An Ethiopian Public Sector Case Study[J].Managerial Auditing Journal，2007，22(5):470-484

[5] 刘国常，郭慧.内部审计特征的影响因素及其效果研究[J].审计研究，2008，(2)：86-91.

[6] 陈武朝.内部审计有效性与持续改进[J].审计研究，2010，(3)：49-52.

[7] 田晓红.内部审计质量控制要素实证研究[J].经济问题，2010，(6)：103-107.

[8] 陈志新.企业集团内部审计制度构建研究[J].现代商贸工业，2014，(2)：124-125.