“营改增”对施工企业的影响及对策

张江浦

摘要：“营改增”是解决营业税重复征税问题的重大变革，对施工企业的影响重大。本文根据目前试点城市政策及执行情况，结合我国建筑施工企业特点，分析了“营改增”对施工企业的影响，并提出了针对性应对措施。

关键词：营改增 施工企业 对策

“营改增”将对建筑施工企业的税收负担、供应商选择、财务管理、制度流程、组织架构、业务模式、资质管理等带来一系列重大影响和挑战。施工企业应该充分辨析不利影响，并制定相应的对策，才能享受改革红利、保持绩效平稳，实现转型升级。

一、营改增对施工企业造成的影响分析

（一）实际税负大幅度增加

1、权威机构测算结果说明实际税负会增加

经中国建设会计学会对66家建筑施工企业调研测算，营改增3%税率改为11%后，理论测算结果是平均减轻税负为83%，实际测算结果是平均增加税负为93%，折合营业税税率是5.80%，增加企业税负2.8%。因此学会报告认为，营改增将使建筑施工企业的税负增加。

2、进项发票取得困难导致实际税负增加

笔者对中国中铁五个重点铁路项目施工成本中能够取得增值税专用发票的情况进行统计，结果是能取得增值税进项税专用发票的最大比率约为61%。如按行业平均毛利率8%计算，则建筑行业在计缴增值税时的增值额约为47%，按建筑业一般纳税人增值税率11%计算则增值税税负将达5.17%，较目前建筑业3%的营业税率增加了2.17个百分比点。由于实际取得的进项税专用发票比率很可能低于61%，部分进项的抵扣税率为6%，“营改增”后企业实际增加的税负更高。

3、增值税难于转嫁也将导致实际税负增加

营改增后，与施工企业成本密切相关的单位会采取避税措施。一是人工费方面，工程总造价中人工费一般占比在25%左右，营改增后建筑劳务收入将按11%计征增值税销项税，劳务公司直接面对的是农民工，没有进项税发票用于抵扣，相对于营业税，直接增加了8%的税负。这部分税负劳务公司承担不起，肯定将税负转嫁给施工企业。其二材料费方面，若材料、设备全部由施工企业自行采购，能取得的进项税额发票多些；若主要材料或大宗材料采取甲供方式，施工企业仅采购零星辅料，而零星材料基本上由个体户、小规模纳税人供应，可取得的进项税额少，施工企业如不能加大和一般纳税企业的合作，实际税负就将加大。其三机械费方面，机械设备租赁属于动产租赁业范畴，其增值税率为17%。租赁业现有机械设备没有增值税进项税，租赁收入产生的销项税没有可抵扣的进项税款，而租赁业利润率普遍低于17%，利润突降必然使得租赁企业放弃增值税一般纳税人资格，转为只缴纳3%的增值税的小规模纳税人。这样以来，施工企业机械费中可抵扣的进项税额势必减少，实际税负必然增加。

（二）资金压力进一步加剧

1、营业税清缴导致资金负担加重

营改增后国家将可能清理营业税历史欠税，不会出台减免等优惠政策。上市公司公开的财报显示，截止2013年6月30日，中国中铁、中国铁建、中国建筑欠缴营业税分别为74.19亿元、41.35亿元、106.88亿元（数据来源：上海证券交易网）。如此巨额的资金流出，企业将不堪重负。

2、纳税时点变化加大资金压力

营改增前，施工企业按照建造合同确认收入时才计提营业税，但依据《增值税暂行条例》规定：“增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天”，也就是说建设单位批复验工计价当天，施工企业纳税义务就已经产生。应交增值税当期必须缴纳，但是建设单位批复验工计价后，工程款拨付往往会滞后一段时间，且扣除5%-10%的质量保证金到工程竣工验收后才能退付。这样就必然导致施工企业资金更加紧张。

3、办税成本增加导致现金流出增大

营改增后，最直接的成本增加就是需要购置税控装置以满足增值税专用发票的征管要求。一套税控器具及软件价值数千元，每年维护费是几百元，对于分子公司、二级机构众多的施工企业来说，一次性购置成本开支数额较大。此外，根据相关税法规定，增值税专用发票需配备专人管理，并且增值税专用发票如果出现虚开等情况将承担法律责任，因而“营改增”亟需增加人工成本。由于建筑企业对增值税不甚熟悉，需要组织多次不同层次和范围的培训，也将增加企业培训成本。办税成本的增加，也会导致现金流出增大。

（三）建造合同收入毛利减少

首先收入会减少，营改增前，施工合同收入是含税收入，营改增后，增值税的价外税性质决定了合同收入为不含税收入，这使得合同预计总收入减少。其次成本会减少，营改增后，原材料、租赁费等发生的增值税进项税额，不再是实际成本的组成部分，合同预计总成本会下降。再次合同毛利减少，营改增后当期确认的合同收入不含税，而当期确认的合同成本只剔除了原材料、租赁费等部分增值税进项税额，因此，当期确认的合同毛利比没有实行营改增前要下降很多。

（四）企业核心竞争力下降

一是营改增后由于收入减少，导致经营规模下降，市场竞争力减弱，信用评级、融资授信阻力加大。二是新购置的机械设备中11%的增值税进项税额需从原价扣除，代表企业核心能力的固定资产净值在下降，资产结构发生变化。因此营改增后将导致企业核心竞争力下降。

（五）发票管理风险增大

增值税专用发票开具、使用和管理上各个环节相比营业税地税普通发票而言，发票认证期限和抵扣期限十分固定，税务部门管理和稽查也更加严格。我国《刑法》对虚开、伪造、非法出售和违规使用增值税发票行为的处罚措施也十分严厉。如果发票管理不严格，会出现虚开虚收、无法抵扣等税务风险，严重的甚至会触犯虚开增值税发票罪。

二、当前形势下施工企业应采取的措施

（一）关注过度政策，积极申请减税

根据目前试点地区的情况，营改增一般都有过渡性政策，如上海、北京设立了专项基金，制定了以“企业据实申请、财政分类扶持、资金及时预拨”为主要内容的过渡性财政扶持政策，对因税负增加的企业给予一定时间和金额的财政扶持。同时，对于研究开发、研究咨询和技术转让等环节产生的增值税也享有一定的减免税措施。广东省财政安排约10亿元设立试点专项资金，补贴税负增加的企业。因此施工企业应积极关注建筑业营改增进程，注意建筑业全面实施营改增的时点和过渡性政策安排。一旦税收优惠的政策明确，就要尽早尽快准备申请材料，争取通过税收优惠来降低对企业的税负影响。endprint

（二）优选合作客户，增大进项税额

在选定下游劳务分包方、材料供应商、机械租赁方等合作客户时，应优先选取具有一般纳税人资格的企业。在同等总价位的情况下，尽量选取进项税额高的合作单位，争取增大进项税额，使税负能够得到有效转嫁。

（三）开拓海外市场，争取合理避税

为了促使国内企业拓展境外市场，我国不断出台引导性税收政策，如近期出台的财税[2013]106号文，对境外应税服务就有诸多减免增值税的条款。因此施工企业应在注重汇率风险的前提下，积极开拓海外市场，利用税率差和境外项目税收优惠政策合理避税，减轻税务负担。

（四）梳理管理制度，拟定管理预案

一是强力推行全面预算管理，对成本进行精细化管理，用减少成本的方法为税负增加腾出空间。二是在2015年建筑业营改增实施前，应梳理业务运营模式、确定调整方案，修订投标管理办法和合同文本，修改业务评价指标，修订财税管理等文件，并建立集团增值税管控体系，将税制改的影响降到最低。

（五）优化组织架构、压缩管理层级

首先，“营改增”要求企业从“橄榄型”组织转变为“哑铃型”组织。施工企业不仅要抓施工生产管理，更要大力增强设计、研发、服务等专业能力，实行专业化管理。其次，增值税征管严格，管理链条越长潜在风险越大，应从增值税缴纳地点角度考虑，相应调整企业组织架构，压缩管理层级、缩短管理链条。

（六）强化全员培训，补充税收知识

施工企业员工对于营业税较为熟悉，而对增值税比较陌生，特别是施工现场管理人员，税务管理意识亟待提高。在此情况下，马上适应增值税严格的征管要求，时间紧、难度高。因此施工企业应从增值税的特点出发，通过会议、培训、企业内部报纸和网站，对财务核算、材料采购和预决算编制等各级管理人员，培训、宣讲有关增值税的专业知识。增强员工对增值税基本原理、税率、纳税环节和纳税要求的认识，培养在采购材料、分包环节索要专用发票的意识，确保在税制改革后能够立即进行熟练操作和运用。

三、结束语

建筑业的营改增已势在必行，企业在面对“营改增”带来的利弊时，应借鉴已试点单位的成功经验、结合自身特点，适时调整经营方式、制定应对策略，以便尽快掌握政策实质，尽早享受税改收益。

参考文献：

[1]郝龙航，王骏.营改增的大时代-政策透析与解决方案[M].中国市场出版社2013

[2]李建军.营改增政策解读与企业实操手册[M].人民邮电出版社，2013

[3]白艳梅.2013全国营改增政策案例分析及会计核算[M].南京大学出版社 2013

[4]孙治红.中国中铁营改增及税务管理实务培训课件.2013endprint