试论医院成本管理中作业成本法的运用

丁兆娟

摘要：在医院的成本中落实使用作业成本法，能够消除无效的作业以达到控制成本提升医院各项工作效率的目的。探讨医院成本管理中作业成本法的运用，有助于提升医院成本管理的水平。本文从门诊部作业成本法核算研究出发，探讨了门诊部作业成本控制研究以及医院全面推行作业成本管理的实施建议，为医院全面成本管理中作业成本法的运用提供参考。

关键词：医院 作业成本法 成本管理 核算

作业成本法的核心是作业。其作业成本法将成本核算分为资源、作业、产品成本三个部分。相比传统的核算，作业成本法较为科学合理，这就给核算结果的准确性实现提供了可能。在医疗改革不断深入的过程中，医院面临着新的挑战。从成本出发，控制医疗成本是医院管理中的重要内容。引入作业成本法能够降低成本，促进医院经济效益的不断提升。

一、门诊部作业成本法核算研究

门诊部门作业成本核算主要包括以下四类：其一，一类部门，指直接和病人接触然后创造的经济价值，是病人进入医院的目的，一类部门涵盖各门诊医疗科室。其二，二类部门，指直接和病人接触并创造的经济价值，但不是病人进入医院的目的，其是病人进入医院的过程，包括检查护理以及药剂等科室。其三，三类部门，指直接和病人接触但不创造经济价值，不是病人进入医院的目的，其是病人进入医院的过程，包括挂号、收费部门。其四，四类部门，指不直接和病人接触，同时不创造经济价值。包括行政后勤部门，其进行行政管理、后勤保证。所以在医院引进作业成本法的过程中，需要根据上面的分类，然后将成本数据计入到作业中的成本库中。计入方式主要包括直接计入和不直接计入。在进行成本数据计入的时候，需要综合的考虑科室人员数、工作时间、工资数、房屋建筑面积、工作量、业务收入等情况。作业成本的中心成本可划分为人工费用、变动成本、固定成本。其中人工成本主要是医院工作人员的人工成本。变动成本是随着作业的改变而改变的成本。固定成本是在某一时间限内，其不受到作业变化的影响的成本。然后根据医院的实际情况，将各个作业中心的成本分配到最终服务项目上，得到门诊部各项服务项目成本。

二、门诊部作业成本控制研究

作业链优化是作业管理的核心。作业链中一系列的作用集合一般分为增值作业和不增值作业，其划分的原则是是否增加价值。增值作用其主要是为最终的服务提供价值，在作业链中占有重要的地位，不能够被舍弃。不增值作用包含的重复作业以及移动作业的内容较多，所以对于其中一些不必要的不增值作业，可以进行消除，以提升作业链的效率，来达到降低成本的目的。在医院的工作中，增值业务不能够完全的消除，其必须保留，这主要是为了保证人民的生命安全。同时为了医院正常的运行，例如咨询导诊等服务需要保留，这是彰显医院人性化服务重要的内容，不能够舍弃。除了可以消除不必要的增值作业以外，还可以通过下面的方式，来达到控制成本的目的。

门诊部门作业成本控制还可以通过以下几个方面来实现：其一，通过引进先进的仪器设备，来取代原有的仪器设备，这样就能够提升工作效率，效率的提升是降低成本的重要措施。其二，降低服务单位固定成本，主要针对的是作业量少且影响效益的。对临床治疗意义不大的检查项目，可以逐渐的取消。同时对于临床必需的项目，需要逐步的提升作业量，以降低其对效益的影响。其三，降低服务项目单位变动成本。对待作业量较高水平的项目，这时可以通过降低材料成本来提升质量，降低材料成本并不是意味着需要降低材料的质量，这里降低材料的成本，主要是选择合适的供应商。其四，降低单位的人工费用，医院是劳动密集型行业，医院的许多与人员相关的成本都可以按作业人数进行分配，成本控制要从人员的数量与人员工资着手。人员的减少主要有两种办法，一种是绝对减少，直接削减人员数量或薪酬来降低成本。另一种是人员的相对减少，在现有基础上增加新项目或增加业务量，通过提高人员的利用效率来降低成本。

三、医院全面推行作业成本管理的实施建议

作业成本法在门诊部的实施存在一定的局限性，作业成本管理属于低成本战略，过分强调成本可能会导致医院在激烈的竞争环境下降低了服务标准，这样就难以提升服务的价值，因此医院在进行成本控制时，要明确降低服务成本并不代表降低服务标准。同时作业成本法实施成本较高，成本动因的选择上有一定的主观性，暂时不能完全代替传统的成本管理制度，其成本信息的纵向和横向可比性较差。作业成本法相对传统的成本核算是一种先进的方法，但是在进行推广的过程中，需要从将社会效益放在第一位、强化医院信息系统的建设、作业成本法的实施要考虑成本与效益因素、医院在实行成本管理中应积极进行其他有关管理制度的改革等方面出发，才能够发挥出作业成本法的作用。

（一）将社会效益放在第一位

医院创办的目的是进行救死扶伤，是为了满足人民的医疗保健需求的。在作业成本法的实施过程中既考虑成本与服务质量的关系，又研究医院服务质量与医院竞争力和医院效益的关系。所以不能仅仅的考虑到货币因素，还需要考虑到其他的因素，避免出现因为过分的追求低成本而降低了医疗服务的质量。这样就难以使得医院难以发挥出该有的社会效益。所以医院需要将社会效益放在第一位，然后考虑成本管理，这样才能够满足自身发展的需求，同时完成社会交给医院的责任。但是在政府财政投入不足的情况下面临生存压力，医院公益性与逐利性的矛盾依然存在的。

（二）强化医院信息系统的建设

由于医疗服务涉及面广，专业分工精细。作业成本法的实施要收集和处理大量的数据。所以在进行数据收集的时候就面临了信息准确性和实时性的问题。医院需要强化医院信息系统的建设，才能够满足信息准确性和实时性的需求。考虑将成本系统与医院现有的其他数据系统进行对接，使数据共享。这点也符合医院发展信息化建设的需求，医院需要引起重视，特别是集成性能强的信息系统的引入。

（三）作业成本法的实施要考虑成本与效益因素

在设计以及实施作业成本法时，会面临繁多的作业确认、作业中心的划分、动因的选择以及数据收集和处理。面对庞大的工作量，医院需要结合自身的情况对其进行相应的简化，以使得作业进行整合和分解，即把同质的业务集合起来组成一个具有特定功能的作业。这样来提升设计及实施作业成本法的效率。

（四）医院在实行成本管理中应积极进行其他有关管理制度的改革

医院各种管理制度是有机结合、相辅相成的。其他管理制度的改革能够和成本管理相适应，否则协调性出现问题，则很容易造成成本核算的漏洞。其他管理制度的改革需要根据医院的实际情况以及医院的现有管理制度的缺陷进行。

四、结束语

作业成本法能够使得成本管理的精确性不断地提升，相比传统的成本管理办法，其具有较多优点。所以医院引进作业成本法是医院发展的必然。医院在引进作业成本法的过程中，需要将社会效益放在第一位、强化医院信息系统的建设、作业成本法的实施要考虑成本与效益因素、医院在实行成本管理中应积极进行其他有关管理制度的改革，这样才能够使得医院的成本管理可以达到预期的效果。

参考文献：

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