随机选样的应用

唐菊

摘 要：众所周知，随机抽样方法在审计领域有一个重要的应用，即在审计抽样中使用随机抽取样本的方法来识别和评估某一特定总体中存在的重大错报风险。正因为随机抽样这一概念的存在，使得我们能够使用抽样的结果来推断总体的特征。

关键词：非统计抽样；总体；样本；随机抽样；重大错报风险

一、应用分析

现有一个待测试的总体，它是357、1981、6、573、691、2425、7、472、350、826、404、396、942、278、610、689、597、526630、920、526，可接受的审计风险为800，通过随机抽样方法，选取4个样本，通过选择的样本中的金额推断该总体可能存在的错报。

1、样本设计

首先，该待测试的总体有20个数据，现拟抽取4个样本，考虑到样本中的一些特定数据，1981，2425，6，7，这4个数据是极其特殊的，因为1981，2425这样的数据一旦成为错报，必定对审计风险界定的800万元产生重大的影响，这类项目为是重大项目，对此类项目不应包括在抽样单元中，而应该单独去测试它，并且对此类重大的项目必须逐一进行测试，来将抽样风险控制在合理范围中。

其次，在拟测试的总体中有一些及不起眼的单元，例如6、7这两个数据单元，这类抽样单元在该总体中的加总金额合计数对总体的影响很小，即使这类抽样单元的数据全部不可信，仍不会影响注册会计师根据样本得出结论，这類极不重要的项目也应排除在抽样之外，而对它们进行适当的分析即可，一般不进行测试。

最后，在剔除了必须测试的单元1981，2425，对极不重要单元6，7实施分析后，在剩余的16个样本中随机抽取4个样本来推断总体，这类排除了某些项目单元后进行的抽样就成为非统计抽样。

2、样本选取

将16个样本编号1-16，放入纸箱中，随机抽取4个，假设分别是573、404、689、942。测试这4个样本，发现其中的错报为200。

3、根据样本错报推断总体错报

由于从16个项目单元抽取的4个样本中发现的错报为200，对百分百测试的项目1981，2425进行测试，没有发现错报，那么从样本中发现的错报总计就有200。

按照比率法推断错报，样本总金额为573+404+689+942=2608，总体的金额总计是9261，样本占总体的比率为26089261=28.16%，根据样本的错报推断总体中可能存在的错报就为20028.16%=710.23。

由于设定的可接受风险为800，总体错报非常接近可容忍错报，那么注册会计师不能接受高总体，应当按照审计程序的要求扩大拟测试的范围并适时进一步的审计程序，以降低测试的风险。

二、结论

根据待测的总体的20个抽样单元在对单个重大项目1981和2425进行测试后，没有发现报错，在对及不重要的项目实施分析程序后，对剩余的16个抽样单元进行随机选取4个样本后，根据样本中的错报推断了总体中的错报为710.23。按照审计准则的规定，注册会计师不能接受该总体。

有上面的选样方法可以看出，虽然没有直接在总体中选择样本，但根据实际情况的需要，把极其重要和极其不重要的单元剔除后，仍然可以使用随机选样的方法，这种改进了的随机选样方法更契合实际，更能提供可靠的决策。（作者单位：四川文化传媒职业学院）

参考文献：

[1] 《审计》主编：中国注册会计师协会 中国财政经济出版社

[2] 《概率论与数理统计》主编：盛骤 高等教育出版社