基于会计集中核算制度的现金会计处理策略探究

严海花

摘 要：在我国，会计核算制度的实施是促进企业发展的一个重要内容，是我国的财政公共体制的自我完善，是实现国库集中支付的一项重要大改革措施。我国的会计体制也一直在改革和完善，会计集中核算制度作为一种较为新颖的财会行业的工作模式，正在全国的会计行业推行和实施。基于这种制度下，现金的处理中遇到的问题，成为了会计行业必须要重视和解决的问题。

关键词：会计集中核算制度；现金；会计处理

1.引言

会计集中核算制度融合了核算、监督、和服务，三位一体，规范了行政事业单位会计核算行为和核算单位财务支出行为、加强了会计基础工作，使基础工作的质量得到显著提高，同时也确保了财政机构的收益。会计核算制度的优势较为明显，大面积施行也势在必行。但在现金的处理方面，还有些地方不够完善，还需要继续发挥会计集中核算制度的作用。本文就会计集中核算制度下，现金的处理方面进行探究和分析。

2.目前现金结算方式分析

在会计集中核算制度的基础之上，会计对现金的处理方式也不拘泥于以前的传统结算方式，而是采取多种方式共同实行，各职责部门会计共同结算的方式，同时加强了对会计人员的统一监督和管理，减少了会计人员腐败现象。会计集中核算制度涉及到了整个核算体系的方方面面，然而对于银行代付现金和以现金结算的股份支付及现金折扣等现金结算方面，会计的处理方式还需要进行研究，一些问题还需要解决，下面具体分析一下这三种现金结算中存在的问题：

2.1传统票据提供备用金方式效率较低

行政事业单位在会计集中核算制度下，报账单位现金报销采取会计核算中心提供备用金的形式。目前给报账员补充备用金的方式是由核算中心给报账员开具现金支票提取现金的方式。这种方式比较传统，也是表较常见，但在实际的运行过程中存在一些弊端，这种方式增添了报账员领取支票手续的流程，同时也在支票的录入和核销方面为核算中心增加了工作量。使得补充备用金的过程繁琐而又复杂，效率低下。

2.2以现金结算的股份支付结算存在困难

股份支付的主要是指一种负债交易，是为了使职工提供服务而授予的权益工具。一般涉及到四个环节：授予、可行权、一般权、和出售。以现金结算的股份支付是股份支付的延伸和拓展，主要也是为了获取服务而承担的以股份为基础计算的交付现金行为。按照会计准则，在确认费用或者成本的同时还应该确认一项负债即应付职工薪酬。虽然股份激励制度已经引入我国多年，越来越多的企业采取这种方式来激励员工的工作积极性，以促进其为企业创造更多的价值。但是在股份支付的问题上仍然没有非常健全的政策和文件出台，准则对费用的处理思路并不是很清晰，很容易在会计理解上造成干扰，导致会计结算过程无法进行合理参照给结算带来一定困难。

2.3会计处理现金折扣问题难以平衡

现金折扣又叫销售折扣，是为了督促顾客早日还清贷款所提供的一种价格上的优惠措施。现金折扣在企业的现金管理中占有重要地位，它直接影响了企业的现金流量，对于销售企业来说，现金折扣是把双刃剑，会计现金折扣问题处理好可以缩短了收款时间，减少了坏账损失。当然，现金折扣问题如果处理不当，也会冲减财务的费用，减少现金流量，使得企业收到的钱减少。銷售企业如何将现金折扣的正反面作用平衡，是每一个企业的会计所要思考和解决的问题。会计如何处理现金折扣下的增值税更成了重点突出问题。

3.发挥会计集中核算制度的优势进行处理

会计集中核算制度能够最大限度使得会计的核算和监督职能得到发挥和落实，不仅强化了企业核算人员的综合素质水平而且完善了审核过程，还使得《会计法》的监督职能落到了实处，同时与政府的采购制度配套。会计集中核算制度的优势在银行的代付现金、企业的股份支付现金、企业现金折扣等问题方面还可以发挥其作用从而使问题更加容易解决，以下是在会计集中核算制度下，会计对于上述问题的一些具体处理方法。

3.1利用会计集中核算中的集中作用整体化核算

在会计集中核算制度的基础下，报账和核算中心的核算服务成为了一个整体的环节，不必在走以前靠提供现金来报账备用金的流程，而是报账单位会计和核算中心会计共同处理，即银行代付的方式使核算融为一体，在处理时，可以采用银行代付的方式，报账单位和核算中心分别要做以下工作：

（1）报账单位会计处理：借经费支出，贷银行存款。

（2）核算中心本级会计处理：会计中心提取的现金交给银行保管，借现金，贷银行存款。当日营业结束之后，银行把剩下下的钱存入银行，借银行存款，贷现金。代理的银行把付款通知书汇总完整之后和核算中心的出纳进行结算，借暂付款，贷现金。前台的主管把内部转账通知书汇总之后交给核算中心的出纳进行结算。借银行存款，贷代付款。

3.2发挥集中核算制度的规范作用

企业在日常发展和交易的过程中，经常会遇到个人所得税的问题，有些特别的事项或者交易使得会计无法进行正常处理，会计集中核算制度使得会计的基础工作得到加强，核算也更加规范化，使个人所得税问题能按照一定的依据正常进行核算。在涉及到个人所得税时候，由于以现金结算的股份支付属于增加应付职工的薪酬，所以在计算纳税所得额的时候允许在纳税之前扣除。会计参照目前法律法规和纳税者本人的观点，税前扣除的金额应该等于以现金结算的股份支付而确认的费用或者成本的金额。把计算行权日所属的纳税期间应纳税所得额的日期定为扣除时间即可。

3.3会计集中核算制度确保企业利益

会计集中核算制度实行后，使企业的核算方式进行了统一，监督机制更加完善，同时也能确保了企业的利益。在现金折扣下增值税的处理一般有三种方法，总价法、净价法和备抵法。我国企业的会计准则要求入账方式采取总价法。总价法销售商品是用发票价格来记录销售收入和应收的账款，把销售折扣当作现金的减少项目列入销售损益表。虽然存在高估当期收入和期末应收的账款，但记录较为简单，所以企业会计一般采取这种方式处理现金折扣下的增值税。对于会计来说有四种具体的处理方式。

（1）把商品销售的价款当作依据来计算现金折扣。在这个过程中，不涉及到纳税的调整。

（2）以商品销售价款和增值税之和当作依据来计算现金。纳税同样不涉及到调整。

（3）同样是把商品销售价款和增值税当作依据来计算现金，但是纳税减少。

（4）同样是以商品销售的价款作为依据来计算现金，但是等现金折扣确定时候再开增值税专用发票。

4.总结

我国的发展是以经济建设为中心，经济的发展离不开企业的共同支持，会计结算又是是企业发展的生命线，可见实行一个好的会计结算制度意义重大。总体来说，会计集中核算制度的实行虽然对国家的宏观调控和企业的运营来说有很大的优势，但是在具体实施上还有一些难点，例如：支付还存在着真实性和合理性的风险，影响资金筹集的主动性、配套体系尚未完善等问题，还需要完善中心工作职能、强化单位预算管理、完善控制制度、和提供技术保障等。制度的建立不是一蹴而就的过程还需要不断的改进和探索，总之，会计处理工作还需要不断的加强和完善，为使得核算工作简单、有效、合理、合法，对于经济工作者来说还任重而道远。（作者单位：盐城市环境监测中心站）

参考文献：

[1] 倪广东.关于改进支付个人现金会计处理的思考.《中国乡镇企业会计》.2013年12期

[2] 倪德磊.浅析以现金结算的股份支付涉及的所得税会计处理.《辽宁广播电视大学学报》.2013年2期

[3] 温立健.运用T型账户进行“现金结算的股份支付”会计处理解析.《中国乡镇企业会计》.2011年10期