企业财务报表的合并编制思路分析

武丽英

摘要：随着如今市场经济改革的快速发展，财务管理成为企业管理中管理者们关注的一个重点问题。通常情况下，反应公司主要财务状况的方式是财务报表，因此，加强管理企业财务报表的力度，对于企业来说至关重要。合并编制的方法是企业财务管理中关于财务报表管理的重要方法，被很多公司重视并应用，但是在实际的应用中，合并编制在提高企业工作效率的同时也出现了一些问题。文中通过对财务报表合并的过程进行分析，找到其中存在的问题，并提出了相应的解决措施。

关键词：财务报表；合并编制；问题；措施

财务报表是在企业集团化的背景下产生的，是为了使集团企业的会计信息得以规范。报表合并编制是指由集团视为统一的经济体进行报表编制，把子公司的报表纳入到总公司来，使制成的财务报表反应企业整体财务状况、权益变动、经营成果等信息。

一、企业合并财务报表的流程

（一）整理财务底稿。财务底稿在报表合中并起着非常重要的作用，虽然仅仅依靠财务底稿不能完成财务报表的合并编制，但是依靠财务底稿可以减少工作中所遇到的麻烦，使得编制财务报表的工作效率大大加强。财务底稿中对于子公司与母公司的实际经营状况和各细节问题都进行了详细记录。在进行财务报表的合并编制的时候，要合理地对各个公司的财务底稿进行整理，可以丰富财务报表的资料，为财务报表合并工作提供正确的思路与方向。

（二）处理特殊财务报表。要有效地处理母公司与子公司某些特殊的报表，把各公司财务情况分别整理到各公司的财务底稿中，这样做有利于公司账目的清理工作，提高了合并会计报表工作的效率。

（三）进行数目的统计。主要是统计各公司的资产、负债等情况，并将这些信息在其他财务报表中进行统计，然后计算得出结果。

（四）填入数据。把经过之前步骤整理好的数据填入正式的财务报表中，这是财务报表合并工作中的最终环节，完成此工作意味着整个财务报表合并工作的完成。

二、如今企业在合并编制财务报表时的问题

（一）范围不明确。企业财务工作者的日常工作依据只是财务工作准则，但是现行的财务工作准则并没有针对持股的划分问题进行明确的规定，这种情况一方面导致了在母公司对子公司施行间接控制的时候，没有在持股问题上给出明确的说法，财务人员只能依靠自身对此问题的理解进行工作，这种情况，很容易在合并的结果上造成争议。另一方面，很多公司并没有将对其他公司进行暂时股权控制时获得的利益归于财务报表中，这对于集团合并编制财务报表的工作是极为不利的，影响了合并编制财务报表的规范化。

（二）政策的不一致。我国现行的会计准则中有明确的规定：母公司与子公司的财务管理政策应该是一致的，如果两个公司的财务政策出现矛盾，子公司必须参照母公司的政策。但是，这个规定在实际工作的实施中出现了很多的问题。如今公司的发展趋于多元化，所涉及的行业越来越广泛，在各行业中执行统一的财务管理政策是很难实现的。在财务政策出现矛盾时，多数子公司遵照母公司的管理方式来开展工作，但是这种不考虑行业差异的改变，对子公司财务信息的真实性造成了影响。这种行为不仅会增加财务工作者的工作量和工作压力，也会增加公司的成本，对公司的发展造成阻碍，必须进行重新的调整与改变。

（三）缺乏真实性。会计相关理论的发展和完善，对企业财务管理提出了一定的要求，但是企业的管理方式对于财务问题的实际处理造成了影响。企业在实际的工作中，往往会受到很多因素的影响，而造成了企业财务信息真实性的缺乏，其最主要的因素是下面两种：第一，财务人员在相关工作的处理中的差错影响了信息的真实性；第二，各公司财务人员素质和技能水平的差异，以及各公司不同的工作准则。

三、对我国财务标准中存在问题的改进意见

我国颁布的新会计准则在施行时存在着不足，对此提出了下面的意见：

（一）对控制规定的意见。暂时性控制可以对企业控制进行准确的定义，并且能够避免人为操作的情况，是财务控制的具体补充，具有十分重要的作用。建议把暂时性控制写进现行的会计准则之中，并将其进行准确的解释。此外，应该同时规定，在施行对子公司的暂时性控制时，要把子公司的财务信息在财务报表中反映出来，这样能够满足企业的投资者、债权人对相关会计信息的要求。

（二）对特殊实体规定的建议。首先，应该参考国际规定，进行特殊实体的界定。其次，充分充分考虑报表实体中对特殊实体的经营、收益和风险的控制情况，对特殊实体的合并范围进行界定。此外，伴随着经济的不断发展，特殊实体的组织形式会不断的复杂化，仅仅规定通过现有的规定和方法是远远不够的，要加强公司相关信息的披露制度，要把涉及到企业资金变化时的决策信息予以披露。

（三）对措词的改进意见。如今企业的控制者的组织形式出现了多元化的趋势，出现了很多非企业的实体，对于这些非企业组织强调“企业”合并财务报表，必然会造成这些非企业组织的财务信息不准确。建议把会计准则中的“企业”一词用“实体”一词代替，促进合并财务报表的范围趋于完整，使财务报表能够反映出更准确的财务状况。

四、进合并编制财务报表工作的有效措施

（一）明确合并范围。在财务报表的合并工作中，明确合并的范围是至关重要的一个环节，合并范围正确可以明确地反映出公司的财务状况，为合并工作之后的环节打下基础。相关管理部门应给出明确的合并范围标准，以此作为规范企业合并工作的一个方面。当理论和实际出现偏差时，在进行合并财务报表时，要考虑实际情况，采取有效的措施和方法。关于企业控股的情况，一定要根据实际情况进行具体分析，不能局限在标准上，忽略实际状况。

（二）统一政策。在实际的工作中常常出现子公司和母公司政策不一致的情况，这对于财务报表的合并工作造成了一定的影响。对于财务政策的选择，各公司要从可行性与可靠性两方面进行选择。实现子公司与母公司政策的一致性，要利用可靠性以确保各公司在财务管理工作中的质量，但是不能忽略可行性的要求，在一定情况下，公司可以选择可行性的要求实行财务政策。所以，在实际工作中要根据实际情况合理选择财务政策，实现在财务政策上子公司与母公司的一致。

（三）采取正确的工作方式。工作方式的正确是工作完成的前提条件。目前，绝大多数企业采用重新组合的方式进行合并，对于企业的并购和交易手段很少有企业会用到。对于子公司和母公司在发展中出现差异时，多数公司会采取购买的形式实行合并编制，但是这种方式缺少基础，可能造成购买行为无法顺利进行。有些企业尝试使用权益结合的方式来使合并编制工作正常进行，这种方法虽然可以在一定程度上解决问题，但是，由于由于方式单一，并不适宜如今的经济发展。要想实现合并编制的正常进行，应该改变这种权益结合的方法，使其向复杂化发展。在转变这种方法时，需要格外注意合并后企业效益的实现情况，同时也要关注母公司消耗的成本。

结语

随着社会经济发展脚步的加快，要求企业加快其财务报表合并速度。虽然企业在进行合并编制财务报表工作中还存在着许多问题，但是企业绝不能忽视合并编制报表的重要性，采取一定的方法和措施解决问题，落实财务报表的合并工作。（作者单位：河北省水利工程局第三工程处）

参考文献：

[1]张白鸽.浅谈企业财务报表分析的局限性[J].中国市场，2014（06）.

[2]刘庆丰.企业财务报表的合并编制[J].天津市经理学院学报，2013（02）.

[3]朱剑波.论企业财务报表分析存在的问题及新思路研究[J].科技致富向导，2013（09）.

[4]张亚明，王伟志，罗彬.房地产上市公司的财务风险预警研究[J].中国商贸，2014（33）.