职业怀疑态度对证券业贪污审计的重要性

祝敏 王彬

摘 要：通过分析证券业贪污的特点，提出了职业怀疑态度对证券业贪污审计的重要性以及保持职业怀疑态度的策略。

关键词：职业怀疑态度；证券业贪污审计；重要性

中图分类号：D9 文献标识码：A 文章编号：16723198（2014）03017101

党的十八大报告指出，我们要深化金融体制改革，完善金融监管，推动金融创新，提高银行、证券、保险等行业的竞争力，维护金融稳定。为了实现这一目标，审计机构有必要加大对证券业贪污审计的力度，并且在审计过程中始终保持高度的职业怀疑态度。

1 职业怀疑态度的含义及证券业贪污的特点

1.1 职业怀疑态度的含义

美国在2002年10月发布的SAS NO.99中指出，职业怀疑态度是指审计师对于所获取的信息和证据是否存在舞弊导致重大错报保持质疑的一种态度。

国际鉴证准则认为，审计怀疑是审计师运用质疑思维对证据的真实性进行批判性评估的态度，并对相互矛盾或引起对责任方所提供记录或声明的可靠性产生疑问的证据保持警觉。

综合以上两点，笔者认为：职业怀疑态度是指审计人员在审计过程中审慎评价审计证据，对引起疑虑的情形保持警觉的一种质疑的思维方式。

1.2 证券业贪污的特点

（1）贪污主体学历普遍较高，贪污群体化明显，共同作案现象增多。证券业贪污者大多数是管理层，他们往往受过高等教育，具有丰富的证券业务知识、实务经验、计算机知识和财务会计知识。为了达到贪污目的，他们利用职权上下勾结，内外串通，共同策划，形成了既得利益群体。

（2）贪污手段专业性和隐蔽性较强，呈现出高智商、高技能的特点，审查难度增大。证券业贪污主体利用自己的专业技能或特殊岗位，有的截留存款不入账，有的私自挪用客户投资资金或证券，有的虚构客户取款并冒名领取，有的利用内幕信息交易牟利。他们往往在作案前精密谋划，作案后千方百计掩盖，形成攻守同盟，增加了审查难度。

（3）贪污金额越来越大，危害程度高。证券业作为从事证券发行和交易服务的专门行业，通常为企业发展筹集巨额资金进行资源分配，并为市场投资者提供不同的投资工具。贪污主体往往掌握着支配大量资金和证券的权力。在利益驱动下，他们利用职权和内部管理漏洞谋取私利。不仅破坏了证券市场交易秩序，挫伤了投资者信心，还严重影响中国金融稳定、市场安全和社会安定。

2 职业怀疑态度在证券业贪污审计中的作用

（1）保持职业怀疑态度是证券业贪污审计中具体审计事项赖以存在的前提和基础。职业怀疑态度要求对引起疑虑的情形保持警觉，比如相互矛盾的审计证据、引起对文件记录、对询问答复的可靠性产生怀疑的信息和表明存在舞弊的情况等。在证券业贪污审计中，审计人员利用职业怀疑态度对警觉事项加大关注力度，充分考虑错报发生的可能性及重要性，从而为确定具体审计事项提供了依据。

（2）保持职业怀疑态度具有修正证实性偏差和过度自信等决策判断固有局限的功效。证实性偏差是指个体在进行决策时，倾向于有意或无意地寻找支持已有信念、预期或假设的信息和解释，忽视可能与之不一致的信息和解释。在证券业贪污审计中，审计人员秉持质疑的理念，采取质疑的思维方式，对引起疑虑的异常情形保持密切關注和高度警觉，对审计中获得证据进行审慎评价，同时客观地评价管理层和治理层，并运用“有错推定”假设，能够很大程度上减少错误，降低检查风险，克服决策判断的固有局限。

（3）保持职业怀疑态度是规避审计风险的重要手段。审计人员在证券业贪污审计中可能会遇到下列风险：①忽略了可疑的情形；②在决定证据收集程序的性质、时间和范围使用了不恰当的假设；③对审计证据作了不恰当的评价。贪污主体舞弊往往是经过精心策划、蓄意实施予以隐瞒的。审计人员只有保持充分的职业怀疑，才能对舞弊风险因素保持高度警觉，才能针对评估出的重大错报风险，恰当设计进一步审计程序的性质、时间和范围，从而降低使用不恰当假设和作出不恰当评价的可能性，有效的规避了审计风险。

（4）保持职业怀疑态度对于保证审计质量具有重要作用。职业怀疑态度贯穿证券业贪污审计全过程，是影响审计质量的重要因素。在证券业贪污审计过程中，职业怀疑态度是审计人员综合素质的重要组成部分。保持职业怀疑态度有利于审计人员恰当运用职业判断。职业判断，即审计人员在审计实践和感性认识的基础上，根据自己的专业知识和经验对客观审计对象和主观审计行为作出合理的专业认定、判断和评价。审计职业判断在下列方面具有重要作用：①评估重要性水平；②确定审计风险；③评价内部控制的可靠性；④审计证据的搜集和评价；⑤审计程序的选择；⑥对分析性复核结果的评价；⑦对舞弊风险的考虑。审计人员运用职业判断，对提高审计程序设计及执行的有效性，降低审计风险，提高审计质量具有重要作用。

3 证券业贪污审计中保持职业怀疑态度的策略

3.1 基于客观环境的策略

（1）加强职业怀疑态度理论研究。目前，我国职业怀疑态度理论研究相对落后，不能为审计实务提供有效的指导，从而在一定程度上限制了审计人员的职业怀疑水平的提高。这一点在证券、保险等金融业审计中尤为明显。在国内，关于证券业贪污审计职业怀疑态度的文献资料相对较少，相关审计教材中对职业怀疑态度的论述也十分有限。加强职业怀疑态度理论研究，可以为审计实务提供有效的理论指导，提升我国审计人员的职业怀疑能力和职业胜任能力。

（2）建立健全重视审计质量的体制机制，培育以质量为导向的文化氛围。在证券业贪污审计中，贪污者多为管理者。他们更有机会凌驾于内部控制之上贪污而进行隐瞒，加之贪污者专业知识和实务经验丰富，作案手段不为常人熟知，从而导致贪污具有相当的隐蔽性。这都增加了审计失败的可能性，严重影响审计质量。作为审计主体，应当建立健全重视审计质量的体制机制，在审计实务中提高对开展高质量审计的重视程度，从而形成良好的激励机制，调动审计人员的积极性和能动性。同时，还应树立质量至上的意识，通过一系列政策和措施强调质量控制程序的重要性，在单位形成以质量为导向的文化氛围，提高审计人员在实务中运用职业怀疑态度的能力和水平。

3.2 基于主观因素的策略

（1）加强培训和引导，提高审计人员素质。审计人员是证券业贪污审计的组织者和实施者，在审计过程中发挥着不可替代的作用。随着证券市场的进一步发展，证券品种更加丰富，证券市场呈现出证券市场网络化、金融风险复杂化、金融创新深化等趋势。这些新的变化对审计人员提出了更高的要求。因此，审计机构应加强对审计人员的培训和引导，根据每个人的特点和弱点有针对性的提供适当的后续教育和培训，使其具备审计具体业务所必需的知识和技能。同时，审计人员也要认真学习审计条例、会计准则以及《公司法》、《证券法》、《证券投资基金法》、《证券公司监督管理条例》等相关法律法规，熟练掌握计算机审计方法和计算机技术。有条件的，还可以参加证券从业资格考试，取得证券从业资格。在实务中，证券业贪污审计人员要不断提高自身素质，保持高度的职业怀疑态度，增强职业胜任能力。

（2）加强对被审计单位及其环境的了解，强化审计风险意识。在实施审计前，审计人员应加强对被审计单位及其环境的了解，为顺利实施审计打下良好的基础。审计人员应从以下几个方面了解被审计单位及其环境：①证券业行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素，比如证券市场的供求和竞争情况、对开展业务产生重大影响的政府政策以及法律法规、监管活动；②被审计单位的性质，比如所有权结构、治理结构、组织结构；③被审计单位对会计政策的选择和运用，比如会计政策的变更、重大和异常交易的会计处理方法；④被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；⑤被审计单位财务业绩的衡量和评价，比如关键业绩指标（财务的和非财务的）、关键比率、趋势和经营统计数据；⑥被审计单位的内部控制，比如控制环境、控制活动。同时，审计人员在接受或保持业务、识别和评估重大错报风险、设计和实施审计程序应对重大错报风险以及评价审计证据形成的审计意见等各个阶段，都必须坚持谨慎性原则，强化审计风险意识，增强抵御审计风险能力。

参考文献

[1]朱培刚.浅谈当前贪污犯罪的主要特点和成因[J].审计与实践，2000，（6）.

[2]曲延平，谢恒星.当前贪污贿赂犯罪的特点和趋势[J].刑事法杂志，2000，（1）.