跨国公司风险管理中的内部审计问题研究

雅戈尔集团股份有限公司 宋坚

风险和机遇是并存的，是每个跨国公司在竞争中都要面临的问题。为了有效提升企业风险管理的水平，为跨国公司减少风险危机，必须做好内部审计工作，充分发挥内部审计在跨国公司风险中的强化作用。

1 风险管理中内部审计的作用

1.1 识别和检查作用

跨国公司的审计人员可以通过对环境的分析进行风险预测，进而对跨国公司内部的控制系统进行检查和更新，同时还可以根据后期的跟踪管理对发生的问题进行整改。跨国公司内部的审计人员还可以利用自身的风险管理经验客观地发现问题，为公司的管理层以及审计委员会提供有用的信息，进一步地提升公司的风险管理水平。

1.2 管理和协调作用

和传统的风险管理相比，现代风险管理意识的注意力主要集中在总体的风险管理上，现代的风险管理体系对会计内部的监督也纳入到行业的监管中，这样就可以为不同的会计事务所治理提供意见。同时，通过合理地分配权力和建立监管的机构对会计事务进行检查。跨国公司在市场上的的风险除了公司的商业运转风险还有管理层的代理风险，因此可以通过设计理念会计师对财务进行审计的制度来减少代理的风险[1]。这样审计部门不仅可以客观地、还能全面地从全局出发，在考虑企业的利益下识别和评价风险，并提出防范风险的建议。

2 内部审计参与跨国公司风险管理的必要性

2.1 满足组织强化风险管理的需要

全球经济的发展和国际化程度的加深，跨国公司经营的环境也变得越来越复杂，因此在国际市场的风险也会加大，服装企业在跨国市场交易中的风险是较大的，面对着激烈的市场竞争，这些服装行业的跨国公司就要对自身的公司治理结构进行改进。跨国企业的经营活动中有形和无形的资源都是企业的实力和水平的体现。也就是说，企业的内部条件越好，企业的实力就越强，这样就能很好地抵抗风险。通过治理公司的结构，能够有效地平衡责任，减少公司在经营过程中的风险，并且还可以在改善企业组织的过程中提高企业的价值[2]。而在优化和构建公司的过程中，内部审计可以发挥很大的作用，通过对公司进行治理和评估公司有可能遇见的风险，为企业的管理层提供真实有力的信息，企业的管理层和股东根据这些信息对公司进行改进，最终提高企业的风险管理水平。

2.2 巩固其自身地位的需要

民间审计的业务范围是不断向企业内部管理扩展的，很多跨国公司对于自身内部的审计外包比较重视。内部审计部门为了更好地减少在跨国经营中的危机，总是不断地寻找对企业有意义的领域，而企业管理层对风险的重视也为内部审计部门提供了好的机会。内部审计在风险管理中的介入，不仅为审计部分提供了一个角色地位，也推进了企业向新水平的发展。正是如此，风险管理才被写入到了内部审计的定义中。

3 跨国公司治理结构中内部审计的现存问题

3.1 内部审计的建立缺少内在的动因

从国外企业内部审计的建立和发展过程来看，内部审计是随着企业管理的增加和范围的扩大而不断发展成为企业的一个重要部分的，和国外不同的是，我国的内部审计是在政府的要求下发展的，并不是和企业发展相联系的，因此，我国内部审计在我国的企业中还没有内在的需求。很多企业设立的内部审计机构并不严格，基本上都是政府干预下形成的，因此在定位需求上就容易出现偏差。从我国制定的审计法可以看到这些由政府行为控制的审计制度是置于企业的对立面的。从上面提到的内部审计在跨国公司中的作用可以看到，在国际市场上内部审计应该和企业的管理相一致，如果由政府控制，而且和企业形成对立面也就不能发挥内部审计的作用。我国服装行业的跨国公司面临激烈的市场竞争，要做好风险防范措施就应该在企业内部做好内部审计的工作。但是，从调查中发现，很多服装行业的企业对内部审计的建立还缺乏内在的动因。

3.2 内部审计机构独立性太差

我国的证监会对于跨国公司的治理规定了审计委员的职能，但是很多跨国公司还没有设立审计委员会，也就是说，审计委员会的建立如果不是强制规定，跨国公司中的决策层对审计部门的认识和管理就不会重视。我国跨国公司的内部审计的设置主要有三种形式，一种是和企业财务部门合并或者隶属企业财务部门；一种是和其他职能部门平行，由企业的会计师领导的；还有一种就是由负责人直接领导，职权超越其他部门的形式。但是这三种类型的独立性都很差，或者存在对审计抵触情绪的人员。内部审计要在公司的治理中发挥作用就要进入到公司的管理层中形成受托关系。而在底层开展内部审计工作会因为受到会计师或者其他职能单位的制约而失去独立性。

3.3 工作范围过于狭窄

我国跨国公司的领导人对于审计独立性认识不足容易导致审计部门难以发挥作用，而且使得审计工作的范围受到限制就导致内部审计机构无法对整个公司的经济活动进行监督和管理，在进行审计评论时也就无法做到公正客观。目前，很多跨国企业的审计部门只针对财务进行审查，对其他的领域还没有涉及到，而国外的内部审计不仅涉及到财务部门，而且对企业的战略和投资审计都涉及到了。因此，从财务审计向经营活动审计的过渡是我国跨国公司完善公司治理的必然选择[3]。

4 完善跨国公司风险管理中的内部审计建议

4.1 转变内部审计观念

从我国跨国公司的审计体系来看，要完善公司的治理就要有一个自我约束的机制和好的控制队伍[4]。而要发挥内部审计的作用不能只依靠法律的作用，还应该具有对内部审计作用的认识，转变原先对内部审计的观念。从事服装行业的跨国公司应该从企业的利益出发，对行业的内控系统进行评价并且做好内部审计在管理上的定位选择。

4.2 明确内部审计在公司治理中的地位

明确内部审计的地位就要建立符合本行业公司制度的治理结构。跨国公司中对经营者的激励和约束机制是内部审计，推动着内部审计在公司中发挥作用。而做好这些的核心就是要完善公司的法人治理结构，对其公司的结构进行调整。其次，完善跨国公司的董事制度，在这个基础上建立独立的审计机构，提高审计部门对跨国公司内部管理的参与。

4.3 以经营目标作为审计工作的出发

在风险管理的环境下，跨国公司内部审计应该在原来审计方式的基础上以公司的经营目标作为起点。首先，要扩大审计的管理范围，提升其强化管理和辨识风险的功能；其次，还要改变原来审计和被审计单位之间的关系，和其他部门一样共同为企业经营目标的实现做出努力，在跨国公司中的审计单位要和其他的职能单位建立平等交流的关系。最后，在公司经营目标的基础上，从公司的宏观角度上关注公司的环境，对公司的风险管理，内部控制以及企业的整体目标提出合理的建议。

4.4 建立企业风险管理评估标准体系

跨国公司内部审计部是风险管理的独立的评估者，因此要建立一套适合公司自身特点的评估标准。服装行业跨国公司在针对自己行业特点建立符合自己的评估标准，对服装市场的风险进行评估。这个评估标准是跨国公司建立危机预警系统的比较好的选择。而危机预警系统就是通过对企业在跨国服装经营中有可能出现的危机进行分类，结合企业的风险偏好来确定预警线，进而对危机实施采取预告和处理措施。一旦企业出现预警就要及时地向有关部门进行风险消化。内部审计部门不仅为咨询服务提供了依据，也为企业的风险进行有效的监控，便于及时了解风险状况。

4.5 提高审计人员的专业判断能力

审计专业判断能力是指内部审计有一套统一的标准，并且审计人员在执行的过程中可以利用自身的实践经验和知识进行判断的能力。内部审计在参与企业风险管理的过程中对审计人员的专业能力也提出了要求，内部审计人员应该在风险导向理论下根据风险管理的要求通过专业的方法对风险范围、风险类别、风险因素、风险事故、时间、损失等发生的可能性和频率以及征兆等作出查证和鉴别[5]。审计人员对于企业在经营服装的过程中捕捉风险征兆，对风险的程度作出预警，为管理部门提供解决的建议以帮助企业实现整体的目标。对于以上这些内容的判断，都需要审计人员具备专业的风险判断能力，而且内部审计人员之间还要进行充分的沟通和交流，在互相学习的基础上提高自身对风向判断的能力。

5 结论

内部审计在跨国公司风险管理中的地位是内部审计的新发展，也为内部审计自身发展提供了机会。而且内部审计在跨国公司风险中的独立性和客观性能够在风险管理中发挥重要的作用。内部审计和风险管理双方的整合对于服装行业的跨国公司价值和效率的提高有着积极的意义，能够使得跨国公司在市场中处于优越的竞争地位，这就决定了内部审计在风险管理的必要。本文对我国跨国公司内部审计参与风险管理存在的问题和建议作出了探讨，有不足之处还望加以指正。

[1] 杨朝晖,贾若莉.以风险为导向发挥内部审计在企业全面风险管理中的作用——试论风险管理中的内部审计[A].中国内部审计协会.中国内部审计协会2008年度全国“风险导向审计在风险管理中的应用”理论研讨暨经验交流会三等奖论文汇编[C].中国内部审计协会,2008.

[2] 李爱秀.风险导向内部审计在财务公司风险管理中的应用[A].中国内部审计协会.中国内部审计协会2008年度全国“风险导向审计在风险管理中的应用”理论研讨暨经验交流会三等奖论文汇编[C].中国内部审计协会,2008.

[3] 罗艳梅,程新生.公司治理与风险管理角色冲突中的内部审计研究[J].审计与经济研究,2013(03).

[4] 张巧良,陈俊.关于内部审计的比较研究与综述——基于增值的研究视角[J].安徽大学学报,2009(01).

[5] 郝斯佳.基于风险管理框架下商业银行内部审计问题研究[D].兰州商学院,2010(05).