浅谈“营改增”对企业经营的影响

李彩龙

浅谈“营改增”对企业经营的影响

李彩龙

营业税改征增值税（以下简称“营改增”）是我国实施结构性减税的一项重要举措，也是我国增值税制度改革及税制改革中关键的一步。自2012年1月1日起，首先在上海市拉开“营改增”的改革大幕，当年8月营改增试点又分批扩大，在全国十多个省开始改革，按照总体规划，预计有望在2015年底完成。文章主要对“营改增”产生的背景、意义，对财务管理及财务结构方面带来的影响进行了简要分析,并提出了在“营改增”过程中企业应采取的相应措施。

营改增 财务管理 影响

一、“营改增”的历史背景

自2012年1月1日至今，营改增已经在全国十几个省市快速推进。交通运输业、部分现代服务业、邮政通信业已经全部改革，金融业及建筑业预计2015年底前全部完成，营业税将逐渐退出历史舞台。

（一）增值税立法是“营改增”的导火索

增值税2012年的税收额占到税收总额的30%左右，算是中国第一大税种。而目前，全国人大只对个人所得税、企业所得税和车船税制定了相应的法律，增值税却是国务院颁布的《暂行条例》。为此，随着税收法制观念的不断提升，将增值税通过法定程序逐步上升到法律的高度，进行增值税立法也就势在必行。

（二）“营改增”是税制发展完善的必要途径

我国现行的税制结构中，营业税和增值税作为两个最为重要的流转税税种，二者分立而并行。随着市场经济的快速发展，重复征税已日渐显现，不合理和缺陷的矛头已经出现，已经不适应、不利于经济结构优化的需要。为推进增值税立法，财税部门、国家税务总局也在探索扩大增值税的征税范围，从而出台一部完善而有利的增值税法律。

2008年金融危机爆发后，国家推出的大范围、具有很强针对性的结构性减税政策，目的在于促进我国内部经济结构的调整，减轻中小企业、第三产业企业的税负，属于整个宏观调控的一部分。在健全和完善我国税收制度，解决重复征税的同时，达到优化投资结构、消费、出口的整体结构，促进专业分工明确，保证其顺利发展，“营改增”就是在这个历史背景下开始运行的。

二、“营改增”的深远意义

（一）逐步完善了流转税的税制

我国实行分税制改革后，所有税种在中央和地方之间进行了比例划分，原则上是根据中央和地方政府的管理权限确定相应的比例。分税制在后来几十年的运行过程中，充分发挥了一系列的作用，但也逐渐积累和凸显出了一些问题。“营改增”作为税制改革的“导火线”，在解决重复征税问题的同时，也逐步完善了我国的流转税制度。

（二）解决了双重征税的问题

“营改增”不是简单的税制合并。营业税和增值税对于市场活动的影响、税负影响都不同。营业税是对营业额全额计征，属于价内税，而增值税是对货物、劳务的增值额征收，属于价外税。在某种意义上，就出现了双重征税的问题。“营改增”的实施，可以最大限度地减少重复征税。

（三）解决了混合销售、兼营销售等给征管范围造成的困境

人们可以把所有的收入对象分为两个部分，一部分是货物销售，另一部分是提供劳务。在货物和劳务之间，它们相互包含，无法明确划分。在我国现行的税制下，货物销售应缴纳增值税，提供劳务应缴纳营业税，但有的时候很难区分货物和劳务所占的比例，从高计征企业税负过重，从低计征税务部门觉得少征了税款，经常会引起争议，给税收征管带来了很大的困难。“营改增”实施后对全部课税对象都征收增值税，不仅解决了混合销售、兼营销售给税收征管带来的困扰，也推进了税收征管工作的顺利进行。

三、“营改增”对企业管理的影响

“营改增”的目的是为了给企业减负，同时也需要企业的经营者在税收筹划上下功夫，只有形成一个循环的产业链条，税负明显下降，才会起到最佳效果。若在购货时，严格审核供货单位的资质，对供货单位一律要求提供增值税专用发票，抵扣的税额越多，企业承担的税负越少，销售时提供给购货单位的抵扣额也会增加，良性物循环，各个企业在转型升级过程中也就有了动力，使得企业管理水平有进一步的提高。在此基础上，再鼓励企业技术创新，加快设备更新换代，增加进项税抵扣，降低税收，提高效率，最终提高企业经济效益。

四、“营改增”对财务结构的影响

1.对发票的影响。在原有的税收制度下，服务行业只需要开具其它服务行业的发票即可，而增值税是进项税和销项税的差额，以前的税务发票不能满足新税制的需求，所以这对发票的更换已是必须的。对增值税发票的更换，首先应区分是一般纳税人还是小规模纳税人，一般纳税人只是部分业务参加营改增，发票本身没有变化，只是货物名称的相关内容有所增加；而小规模纳税人需要区分是新户迁移，还是旧户部分业务营改增，旧户部分业务营改增与一般纳税人发票使用相同，新户迁移发票变化较大，可以自行开票，也可以在税务部门代开。由于增值税专用发票可以抵扣当期销项税额，增值税专用发票和普通发票使用不当会造成税金上缴不对应，从而使企业面临承担法律责任的不利局面。其次，两种发票限额是不一样的，一般的发票限额比较低，新认定增值税税额只有10万元，这对服务行业来说在开票过程中是一个问题，如果去税务部门申请大额度的发票还需要一个过程，会对企业造成很大的损失。所以营改增后，发票的改革和规范使用是所有企业必须重视的一个环节。

2.对税负影响。“营改增”以后，主要的纳税主体有两部分，一是小规模的企业纳税人，这类企业以前的营业税为3%、5%、7%，营改增后，税率为3%、6%、11%，若抵扣的进项税多，税率低于税改前的征收税率；若抵扣的进项税少，则税率高于税改前的营业税。二是增值税一般纳税人，之前对于其它服务行业征收营业税，是不能抵扣税额的，而现在增加了抵扣项目，值得注意的是运输费用抵扣税额，抵扣的比例将增加4%，只有每月进项税额超过运输总额的4%时，与之前税率才能持平，否则税率不降反升，这就需要企业领导人做好税收筹划工作，合理控制税负。

3.对财务审核影响。营改增后，最直接的影响就是财务部门审核，由于营业税计算简单，只需要企业其它业务收入就可以计算出税金；对于增值税而言，其计算相对比营业税要复杂一些，进项税能否抵扣是一个重要的环节，收入入账计提税金的比率要严格参照《暂行条例》执行。举个例说明，热力公司提供的取暖费增值税专用发票，用了职工个人的部分是不能抵扣的，生产与生活区域要明确划分，与收入无关的支出不能抵扣当期进项税等，这些因素在计算当期增值税时都会有影响。所以一旦企业实行“营改增”，那么必须要对企业的会计审核进行培训，只有业务能力过关，才能保证企业节税增利，为企业创造更大的价值。

综上所述，“营改增”是符合我国经济发展的税收制度，对调整我国的经济结构和企业结构有着显著的作用，虽然在现阶段的改革初期出现了各种各样的新问题，但唯有不断了解新的政策并进行学习才能保持企业的正常经营，同时也为我国的经济发展做出重要的贡献。

[1]姜奇峰.“营改增”税收政策解读与案例分析.中国时代经济科学出版社，2012

[2]成寿萍.刍议交运企业“营改增”后的财务管理.新会计，2012

[3]张雨竹.“营改增”:经济活力进一步释放的推进器.新长征(党建版),2014(2)

[4]张喜瑞.营改增对地勘单位的影响及应对措施.企业研究,2014(5)

（作者单位：山西西山煤电股份有限公司 山西太原 030053）

（责编：贾伟）

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