浅议行政事业单位内部会计控制

林津晶

（南京师范大学 泰州学院，江苏 泰州 225300）

浅议行政事业单位内部会计控制

林津晶

（南京师范大学 泰州学院，江苏 泰州 225300）

行政事业单位在社会主义市场经济条件下的中国有着不可取代的地位，行政事业单位的发展直接推动了整个社会公共服务质量和公共管理水平的提高。一个优良的内部控制制度能够保证行政事业单位的工作切实有效，保证行政事业单位保质保量的完成其管理公共事务，提供公共服务等工作。

行政事业单位；内部会计控制；问题；对策

行政事业单位在我国社会中处于一个特殊的地位，担负着管理公共事务，提供公共产品或公共服务的责任。行政事业单位的良好稳定发展能促进我国社会主义现代化建设，维护社会和谐稳定的发展。而内部控制制度在很大程度上决定了行政事业单位的发展是否和谐健康，内部会计控制制度是内部控制的重要组成部分，是为确保有关法律、法规、规章和管理的政策法规在单位的实施，以避免或降低风险，提高会计信息质量，保障资产安全，实现单位经营管理目标而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。

1 行政事业单位内部会计控制研究现状

1992年，美国Treadway委员会组成的COSO委员进行了专门研究，并提出专题报告：《内部控制—整体架构（Internal Control—Integrated Frame⁃work）》，也就是赫赫有名的COSO报告，该报告的核心内容是提出包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等在内的五个企业内部会计控制构成要素[1]。COSO报告比较详尽地说明了内部控制的定义、目的、分类及组成要素，是内部控制理论的新发展和完善。

国内相关研究起步较晚，胡继荣、杜景来（2000）认为我国目前研究内部控制环境的改善，宜内外兼顾，尤其注重人的因素。张俊民（2001）认为构造企业内部会计控制目标的基本理论是现代企业制度下的企业产权关系、治理结构中管理权责安排结构、企业经济管理要求的多样性。从契约理论出发，也有部分学者有新的认识，对内部控制的设计进行了有益的探索，如宋建波（2004）提出应该针对企业中存在的多重委托代理关系，设计多重的控制系统。

目前国内外学者主要对企业内部控制进行相关的分析研究，但针对行政事业单位内部会计控制的研究较少，然而行政事业单位在我国占据了一个非常重要的地位，内部会计控制也确实影响到整个内部控制的实施，所以对行政事业单位内部会计控制进行研究有重要的现实意义。

2 行政事业单位内部会计控制目前存在的问题

我国的行政事业单位在维护社会的和平以及发展，适应社会主义市场经济的要求，以及实现现代化现代化建设中起着重要作用，但是由于发展的局限性以及行政事业单位的性质特点，其在内部会计控制方面仍然存在着一些问题，下面对其进行一些分析。

2.1 内部会计控制环境薄弱

内部会计控制环境主要包括治理层与管理层以及治理层与管理层对内部会计控制及其重要性的态度、认识与措施。良好的内部会计控制环境是实施内部会计控制的基础，当前，部分行政事业单位领导会计控制观念淡薄，对会计控制工作重要性认识不足，有些事业单位领导认为会计内部控制仅仅是财会部门的工作，因此，个别领导认为不用加强对其的管理与控制，这就容易导致事业单位内部会计控制出现问题，给行政事业单位其他工作的开展带来阻碍。另外，部分行政事业单位财会人员的内部会计控制意识不强，缺乏岗位制约，考核和监督制度薄弱，更有甚者存在资金管理缺乏控制和预算意识，专项资金挤占挪用等现象。种种现象都不利于整个行政事业单位的稳定运行与长远的发展。

2.2 内部控制制度不健全

最新颁布的《会计法》、《内部会计控制规范》都对建立健全内部控制制度的问题做了相应的规定，但是行政事业单位在具体的执行过程中，往往会由于没有健全的内部控制制度，无法实现有效的管理，很难监督制度的具体落实情况[2]。

另外，行政事业单位因为编制少、人手紧、职业道德水平参差不齐等原因造成许多不合理、不合法的兼岗现象，不相容岗位没有进行分离，从而没有相应有力的内部牵制制度，比如银行印鉴和票据等由出纳一个人进行保管，出纳不及时登记日记账，会计人员和出纳人员不及时对账，导致库存现金账实不符。业务流程审批不及时，存在事后“补办”现象。款项支取手续不规范，不经过上级的审批，只要财务负责人批准就可以对外支付等。由于岗位交叉，职责不明确，财会人员也不能对领导进行很好的监督，并且各种岗位相互交叉重合，弱化了会计内控系统的效率和效果。

2.3 会计信息失真

首先，从凭证方面看，很多原始凭证没有正确的反应经济业务的真实情况，人为扩大支出范围，从而虚报冒领。而原始凭证的失真，直接造成了会计信息的失真。其次，很多单位无视或者轻视会计制度的相关规定，隐瞒收入，私自挪用，转移资金，甚至设有“小金库”，账务处理倒着做，从而逃避监管，会计核算的失真必然导致会计信息的失真。最后导致无法真实准确地反应财务收支情况和经营成果。

2.4 预算约束力不强，推行难度大

近年来，财政部门统一实施了部门约束机制来强化预算约束，可是由于额度限制，很多应该纳入预算的项目未纳入，纳入的预算也存在额度不足情况，为了弥补预算的不足，只能通过各种变通途径筹集“可用资金”。并且有些行政事业单位管理人员将单位内部财务管理定义为要钱和花钱，遇到事情才会跑财政，预算名存实亡，成为了应付的工具，财务决策随意，管理上“松、散、乱”。同时虽然编制了预算，但是未进行跟踪监督，效益考核基本空白，并没有真正起到取得良好社会效益的目标。

与此同时，单位的现金管理不规范，现金开支失控，经常出现白条抵库现象。另外，公款消费已经变成一种潮流，而这种消费又有职务消费做掩护，所以在如今的行政事业单位内部愈演愈烈。怎么用，用多少基本都由“一把手”说了算。财务人员无法定量定性分析，从而导致国有资产被无理由地侵占和浪费。

3 行政事业单位内部会计控制存在问题的对策

3.1 建立良好的内部会计控制环境

单位领导应该转变观念，树立内部会计控制理念，率先垂范，高度重视内部会计控制制度的建立和完善，按照内部会计控制的要求办事，同时也应增强员工的内部会计控制意识，做到制度上统一制定、实施上统一安排、效果统一检查。

各级财政部门要对行政事业单位的会计人员进行培训，进一步组织以会计法、会计制度、会计准则和《会计基础工作规范》为主要内容的培训，建立从业人员自我培养与行政事业单位在职培养相结合的体系，不断提高会计人员的业务素质[3]。要建立起一个人才机制，科学合理地培养、评价、选拔会计人才，从而调动他们的工作积极性。

3.2 构建完善的内部会计控制监督体系

第一，制订内部会计控制制度的目标是为了保证单位内部的一切经济业务能严格按照预期目标进行，防止差错和舞弊行为。在具体实施过程中首先要注重岗位职责牵制，明确各个岗位应该享有的权利和必须履行的义务，注意各个岗位的分工与相互制约。

第二，要加强内部审计，强化政府监督，形成监督合力，共同组成行政事业单位的监督力量，内部审计部门可以建立定期内控制度评价体制，并且应经常对已建制度的完整合理有效进行测试，从而确保内部审计得到确切落实。而外部监督可以弥补内部审计的不足，提高行政事业单位内部会计控制的质量，保证国家方针政策的实行。

第三，要建立考核奖励制度。考核奖惩制度是指挥棒，对严格执行相关政策法规，效果良好的个人给予精神或者物质的奖励，并且与升迁制度相挂钩，提高相关人员的积极性。

第四，要加强财务票据的管理。严格执行票据缴验制度，在购领新票据前之必须将使用过的票据先进行缴验，并且按照先领后用的程序，另外对于那些未使用完的票据及时销号；票据使用范围使用应该按照规范严格执行，各专用票据间不可以相互串用；建立起收费票据使用登记制度，定期向财政部门报告领、用、存情况。

3.3 完善预算制度，保证预算完整和合规

行政事业单位是通过预算的编制、执行来履行其对国家和社会的职责的，要完成好行政事业单位内部会计控制，就必须抓好预算，通过建立预算工作岗位制，明确相关部门和岗位的职责，将部门各类不同性质的资金收入和支出统一编制到预算中，确保预算的完整性。预算在年初已经确立，各部门要严格执行，如果发生突发情况需要对预算进行调整的，必须经由上级相关部门的批准，不得随意更改，在预算编制的决策评价方面，必须按照预算单平均水平和往效水平，作出正确的分析和评价，同时加强员工培训，提高员工素质，确保预算合规合法有效地得到实施。

3.4 严格遵守财经法规，建立健全国有资产管理制度

财产管理是行政事业单位内部会计控制的重要内容。行政事业单位应严格执行国家财经法规。国有资产的购买、使用和处置程序应严格按照申报，审批的规定执行[4]。行政事业单位出租、出借国有资产取得的收入，按照政府非税收入管理，严格执行“收支两条线”的原则。购置固定资产必须根据业务需要，通过可行性分析，有计划地进行配置，通过政府采购，资产设置和其他重要经济业务事项公共决策和执行，阳光运作。资产账务处理的工作人员和审批人员、经办人员、工作人员和财产托管人的职责必须明确，互相制约和分离。

4 结论

行政事业单位内部会计控制在我国经济活动中占据举足轻重的地位，体现着国家的意志，不仅为国家和社会提供优质的公共产品和公共服务，而且还维护了国有资产的安全和完整，任何存在的问题都可能影响到社会的方方面面乃至个人[5]。

要解决目前我国行政事业单位内部会计控制的问题，必须从源头出发，从思想制度，管理等各方面一起入手，对整个经济活动的全过程实施监督和控制。笔者相信随着我国相关内部控制制度的制定和实施，其终将渗入行政事业单位内部会计控制工作中，从而保障行政事业单位财务工作的顺利进行，促进行政事业单位的发展。

[1]林佩娜.浅谈如何加强行政事业单位会计内部控制[J].中国商界，2008，（5）：53-54.

[2]张月麟，试论行政事业单位内部会计控制建设[J].石家庄经济学院学报，2008，31（2）：73-76.

[3]顾豫蓉.行政事业单位内部会计控制现状、成因及对策[J].市场论坛，2009，（2）：38-39.

[4]岳强.我国行政事业单位的内部会计控制制度[J].天津市经理学院学报，2010，（4）：36-37.

[5]鲁芳.强化行政事业单位内部会计控制体系的探讨[J].巢湖学院学报，2010，（4）：50-52.

（责任编辑 杨荔晴）

Government Internal Accounting Control

LIN Jin-jing
(Nanjing Normal University Taizhou College, Taizhou Jiangsu 225300, China)

Under the socialist market economy system, the administrative institution occupies an irreplaceably important role in China, the development of which can directly boost the quality of social public service and raise the level of public administration. A fine internal control system of the administrative institution will ensure its effective work and guarantee its high-qualified management of public affairs, excellent provision of public service and so on. Based upon the present internal accounting control system, this paper analyses the existent problems therein and proposes the countermeasures accordingly.

administrative institutions;internal accounting control；problem countermeasures

F810.6

B

1671-0142（2014）03-0043-03

林津晶（1984-），女，福建闽侯人，助理研究员.