浅谈我国企业内部控制存在的主要问题与对策建议

程淑娴

（南京财经大学，江苏 南京210000）

浅谈我国企业内部控制存在的主要问题与对策建议

程淑娴

（南京财经大学，江苏 南京210000）

随着全球经济的深入发展和变化，我国企业面临着越来越大的竞争压力和挑战。对此，任何企业都必须高度重视企业内部控制建设，强化对各项经济业务和关键岗位的控制。加强和完善企业内部控制制度，业已成为当前企业管理理论界最为热点的话题之一。文章着重分析了当前我国企业内部控制存在的主要问题，并在此基础上提出了改进企业内部控制的对策建议。

内部控制；治理结构；内部审计

一切伟大的治理都是从学习控制开始[1]。内部控制在现代企业中堪比骨骼和血液，在维护企业肌体健康上起着积极作用[2]。我国企业在多年的实践中总结和探索出了内部控制的一些经验和方法，并在实践中得到了广泛的应用，在企业经营管理中起到了有效的控制作用。特别是随着我国现代企业制度的逐步建立，许多企业开始重视内部控制，并采取了一些有效的控制方法和措施，企业管理水平不断提高，取得了较好的效果。但由于种种因素的影响，从总体上讲，我国企业内部控制还较为薄弱，仍然存在一些需要研究和解决的问题。

1 内部控制的概念

内部控制是指企业为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性，而在企业内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手段与措施[3]。

2 当前我国企业内部控制存在的主要问题

2.1 管理者对内部控制的认识不足

我国很多企业尤其是中小企业，大多还是维持着低级的经营管理模式，对内部控制的认识还处于相对初级的粗放阶段，有的企业管理者将内部控制等同于内部监督，以为只要制定出一些令行禁止的文件或制度即可；有的企业管理者简单地把内部资产安全控制、内部成本控制等视为内部控制；有的企业管理者甚至对内部控制没有多少概念。由此可见，我国企业内部控制的发展不过十几年，起步比较晚，虽然摸索出了一定的经验与方法，但与西方发达国家的成功企业相比较差距仍然明显，而由于最高管理层对内部控制的忽视导致企业资产大规模流失的现象也时有产生。

2.2 企业治理结构不完善

企业内部控制作为由管理层为实现经营目标而建立的一系列政策、规则和组织实施程序，与企业治理紧密相连，两者的关系相辅相成、缺一不可。当前，我国许多企业特别是上市公司虽然设立了董事会、监事会，但在实际工作中，董事会、监事会的实际监控能力有限，主要表现在企业大股东拥有绝对权力，大股东可以依仗自身的股权优势对股东大会实施控制，进而挑选自己人进入董事会，以达到控制董事会、监事会的目的。一旦出现这种局面，董事会必将丧失自主性，监事会也将有名无实，两者彻底沦为形式工具，难以发挥监控作用，相互牵制、相互制约的控制机制的运行便沦为一句空话，授权监管根本无从谈起，内部控制更是天方夜谭。

2.3 内部审计监督形同虚设

内部审计作为实施内部控制环境的基础环节，是内部控制不可或缺的重要组成部分，其目的是通过系统、规范的方法评价企业的风险管理、控制及治理程序，从而提高企业运作的效率。但是，我国许多企业的内部审计并没能真正履行其应有的职能。一是缺位现象严重。许多内部审计人员基本上是由会计兼职的，缺乏专业的内部审计人员。在审计模式上也比较单一，仍以审计财务核算真实性为主，很少关涉到管理层面以及内部控制制度，风险导向意识不足。二是独立性差。内部审计作为内部控制的再控制，应从第三者的立场客观公正地对企业的经济监督进行再监督，它的地位应当是超然独立的。但在现实中内部审计受到的制约因素比较大，甚至部分企业内审部门的领导由财务部门的负责人兼任，监督效果几乎为零[4]。因此，在这种情况下内部审计由于无法在地位上实现超然独立，其工作范围受到很大限制，也就很难切实履行内部控制环境基础环节等应有的职能。

3 改善企业内部控制的对策建议

3.1 强化企业管理者内部控制意识

建立和完善内部控制制度绝对离不开企业管理高层的重视，因此，提高企业管理高层对内部控制制度的认识是关键。基于这样的现实，一方面作为相关政府部门，需要有针对性地对内部控制进行宣传和推介，并有计划地对企业管理者进行系统的培训，从而改变企业管理者对内部控制认识上的不足和偏差；另一方面，作为企业管理者也要从更好地提升管理能力出发，加强自身学习，关注内部控制最新理论成果，树立正确的内部控制理念，切实保障内部控制制度的实施。

3.2 优化企业的治理机构

针对大股东利用股权优势控制企业并有可能出现的损失企业长远利益、侵犯中小股东权益的现象，要着重在完善董事提名机制、董事会形成机制以及董事责任追究与免责机制上下功夫，确保董事会实质性地成为治理链中的独立一环。此外，要坚决割断董事与经理层之间的“脐带”，从而保证董事的独立性[5]。因为一旦董事与经理层成员发生重叠，其必然造成裁判员与运动员合二为一的后果，董事与经理人员的制衡就会遭到破坏。所以，厘清董事与经理层之间的关系，确保董事会成员独立于经理层，才能发挥董事会在内部控制中的核心作用，而这也是优化企业治理机构的应有之义。

3.3 切实提升内部审计实效性

一是企业管理层要认识到内部审计的重要性，着力在引进、培养、储备审计人才上多作思考，加强队伍建设，提高审计人员素质。二是要完善内部审计管理体制，重点是要改变企业管理层人员直接领导或者充当内审部门领导的体制，而是要将内部审计置于产权主体领导之下。此外，政府不能袖手旁观，特别是对于国有企业要逐步推进内部审计人员政府委派制，确保企业内审计机构的独立性，提升内审机构的权威性，彻底从根子上解决内审软弱无力的现状。

[1]吴晓波.大败局[M].杭州：浙江大学出版社，2001.

[2]俞 蒙.铁路运输企业内部控制体系版别[M].北京：中国财政经济出版社，2011.

[3]池国华.内部控制学[M].北京：北京大学出版社，2010.

[4]蔡柏良.企业内部控制的现状、成因与对策[EB/OL]. (2006-02-08)[2014-07-24].http://www.studa.net/qiye/ 060208/1057399.html.

[5]汪新生.上市公司控制权转移后的大股东利益输送问题研究[D].杭州：浙江大学，2008.

（责任编辑 刘 红）

Discussion on the Main Problems in Enterprise Internal Control and Relating Countermeasures and Suggestions

CHENG Shu-xian

(Nanjing Finance and Economics University,Nanjing Jiangsu 210000,China)

With the further development of global economy,Chinese enterprises are facing more competition and challenge.Thus,attaching great importance to the internal control construction,strengthening the control of each economic business and the key positions and improving the system becomes the top topic on current enterprise management.This paper analyzes the main problems and puts forward the improvement and suggestions on the basis of internal control of enterprise.

internal control;governance structure;internal audit

F270

：B

：1671-0142（2014）03-0039-02

程淑娴（1994-），女，江苏姜堰人.