对于经营活动的固定资产管理研究

李国红

摘 要：固定资产作为事业单位一项重要的经济资源，事业单位固定资产是各项活动开展的物质基础。加强对事业单位固定资产的管理与核算，对于事业单位的发展具有十分重要的意义。

关键词：目前事业单位；经营活动；固定资产折旧；会计核算方法

一、目前事业单位经营活动用固定资产的核算方法

根据现行《事业单位会计制度》以下简称《制度》的规定，事业单位事业活动用固定资产和经营活动用固定资产的账务处理方法基本一致：首先按照确定的固定资产成本增加固定资产，然后按照实际支付的金额分别列入"事业支出"或者"经营支出并根据计算出的应计提折旧的金额按月计提折旧。

例 1 ：某事业单位购入一台机器设备，价值 360 000 元，运输费、安装调试费等共计 2400元，款项通过银行存款支付，设备已经通过验收投入使用。经计算，该项固定资产每月应计提折旧 3020元。

按照《制度》的规定，若该设备为事业活动所用，购入时需做如下会计分录：①确认固定资产：借：固定资产 362400 ；贷 ：非流动资产基金一一固定资产 362400。②将固定资产成本列支：借 ：事业支出 362400 ；贷：银行存款 362400。自购入该设备的第二个月起每月计提折旧时 ：借：非流动资产基金---固定资产 3020；贷：累计折旧 3020。若该设备为经营活动所用，则将购入时的第二笔分录改为：借 ：经营支出 362400 ；贷：银行存款 362400。《制度》的上述规定是为了兼顾事业单位预算管理和财务管理的双重需要：为适应预算管理的要求，使事业单位支出同其预算口径相一致，事业单位在购入固定资产时采用收付实现制原则，将其成本一次性计入当期支出，以保证预算结余的真实；同时，又要考虑事业单位财务管理的要求，反映资产随着时间推移和使用程度所发生的价值消起情况，为事业单位内部成本核算提供会计数据支持，故此采用"虚提"折旧的方式，即在计提折旧时只是冲减其所对应的非流动资产基金，而非计入当期支出。

二、事业单位经营活动用固定资产核算方法的改进

笔者以为，若上述固定资产为事业活动所用，那么这种处理方法没什么问题，但如果上述固定资产为经营活动所用，则这样处理就显得不甚妥当。《事业单位会计准则》第九条规定事业单位会计核算一般采用收付实现制 ；部分经济业务或者事项采用权责发生制核算的，由财政部在会计制度中具体规定"。也就是说，事业单位的有些经济业务是可以采用权责发生制进行核算的。

尽管《事业单位会计准则》对于事业单位究竟有哪些经济业务需要采用权责发生制进行核算没有做出明确说明，但根据《事业单位财务规则》第二十二条的要求事业单位的经营支出应当与经营收入配比"。众所周知，会计学中所谓的配比是指将某一个会计期间的收入与费用进行相互配合和相互比较，借以计算确定该会计期间的损益，因为只有合理地配比会计期间的收入和费用，才能比较正确地计算和反映这一期间的经营成果。实行权责发生制则是贯彻配比原则的最基本要求，而上例中购入经营活动用固定资产时将其戚本一次性列入了经营支出，明显采用的是收付实现制。

为了使事业单位的经营支出能够与经营收入相配比，笔者建议增设一个"长期待摊费用"科目，用来核算事业单位已经发生但应由本期和以后各期负担的，分摊期限在 1年以上的各项费用，如购入经营活动用固定资产所发生的支出、对经营活动用固定资产进行改扩建和修缮所发生的支出、融资租人经营活动用固定资产所支付的租赁费等费用。引人"长期待摊费用"这一科目之后，事业单位经营活动用固定资产的核算方法就会发生相应的变化。

1.购入经营活动用固定资产。假设例1中所购的固定资产为经营活动所用，那么经过改进后购入时所做的两笔会计分录变为：①确认固定资产：借：固定资产362400； 贷：非流动资产基金----固定资产 362400。②确认长期待摊费用：借：长期待摊费用 362400；贷：银行存款362400" 。

自购入该设备的第二个月起每月计提折旧时：①借：经营支出3020；贷：累计折旧3020。②借：非流动资产基金----固定资产3020；贷：长期待摊费用3020。

2.对经营活动用固定资产进行改建、扩建和修缮。引人"长期待摊费用"这一科目之后，事业单位对经营活动用固定资产进行改建、扩建和修缮的账务处理也会随之发生变化。

例2.某事业单位对一项经营活动用固定资产进行改扩建，改扩建之前该项固定资产的账面余额为1335000元，已计提折旧400500元。在改扩建过程中以银行存款支付工程款300000元。目前，改扩建工作已经完成，固定资产已经通过验收交付使用。

该事业单位应编制如下会计分录：①将固定资产转入在建工程时：借：在建工程934500；贷：非流动资产基金---在建工程934500。同时，借：非流动资产基金---固定资产934500，累计折旧400500；贷：固定资产1335000。②支付工程款时：借：长期待摊费用300000；贷：银行存款300000。同时，借：在建工程300000；贷：非流动资产基金----在建工程300000。③固定资产通过验收交付使用时：借：固定资产1234500；贷：非流动资产基金-----固定资产1234500。同时，借：非流动资产基金一一在建工程1234500；贷：在建工程1234500。

固定资产在完成改扩建之后，其重新确定的成本为 1234500元，与此同时，由于在进行改扩建之前已经计提的折旧额同时也已经摊销，所以该项新形成的固定资产所对应的长期待摊费用也是1234500元（1335000-400500+300 000）。按照规定，该项固定资产应当按照重新确定的成本以及根据实际情况重新确定的折旧年限，重新计算出每月的折旧额，并从固定资产交付使用后的第2个月开始计提折旧。每月计提折旧时，同时编制如下两笔会计分录：①借：经营支出；贷：累计折旧；②借：非流动资产基金----固定资产；贷：长期待摊费用。

3.融资租入经营活动用固定资产。融资租入经营活动用固定资产时，无论是应在以后各期支付的租赁费还是租人时就已经支付的安装、调试费，都不宜在支付时直接列入经营支出，而是应该作为长期待摊费用，待计提固定资产折旧时按照权责发生制原则分次列入经营支出。

参考文献：

[1]谢宁.对行政事业单位固定资产管理的探讨[J].广东科技.2008.（8）.

[2]王留根.事业单位固定资产核算之改进.财会月刊， 2013； 7