《小企业会计准则》的亮点与变化探析

（新疆农业职业技术学院新疆昌吉831100新疆维吾尔自治区植物保护站新疆乌鲁木齐830006）

小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量，促进小企业发展是保持国民经济平稳较快发展的重要基础，是关系民生、经济转型和社会稳定的重大战略任务。为规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，2011年10月，财政部正式颁布《小企业会计准则》，这是我国企业会计标准体系建设的重大工程。

一、《小企业会计准则》的亮点

（一）统一了小企业的会计核算标准

小企业规模小、数量众多、行业分布广、业务相对简单，会计人员素质参差不齐，存在着执行《企业会计准则》、《企业会计制度》、《小企业会计制度》等多种标准的情况，导致会计信息质量优劣不一、信息可比性差，不能有效满足外部信息使用者的需求。《小企业会计准则》正是针对小企业的特点以及会计信息使用者较为单一的实际情况，对小企业会计核算标准进行统一，有利于提高小企业会计信息质量和可比性。

（二）简化了会计核算要求

与《企业会计准则》相比，《小企业会计准则》主要从六个方面简化了会计核算的要求。

1.历史成本计量。《企业会计准则》规定，企业可以根据实际需要选用历史成本、重置成本、可变现净值、现值或公允价值对会计要素进行计量。而《小企业会计准则》要求小企业采用历史成本对会计要素进行计量，增强会计核算的可操作性。

2.直线法摊销债券的折价或溢价。《企业会计准则》规定，债券的折价或者溢价在债券存续期间内在确认相关债券利息收入时采用实际利率法进行摊销。而《小企业会计准则》规定，债券的折价或者溢价在债券存续期间内在确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。

3.成本法核算长期股权投资。《企业会计准则》规定，长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位的影响程度以及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等情况，分别采用成本法和权益法进行会计处理。而《小企业会计准则》则要求小企业统一采用成本法对长期股权投资进行会计处理。

4.应付税款法核算所得税。《小企业会计准则》要求企业采用应付税款法核算所得税，即对会计与税法形成的暂时性差异计入当期损益，取消了“递延税款”科目，会计处理更为简洁。

5.简化财务报表的列报和披露。小企业的财务报表应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注四个组成部分，不必编制所有者权益（或股东权益）变动表。

6.未来适用法。《企业会计准则》要求企业根据具体情况对会计政策变更采用追溯调整法或未来适用法进行会计处理；对前期差错更正采用追溯调整法或未来适用法；对会计估计变更采用未来适用法。而《小企业会计准则》要求小企业对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正均应当采用未来适用法。

（三）与企业所得税法协调

为减少小企业纳税调整成本，满足税务部门税收决策需要，《小企业会计准则》在制定理念、框架结构、计量方法、核算原则等方面充分考虑税务机关的需求，部分会计核算与计价方法完全采用税法规定，与税法高度协调，大大减少纳税调整差异。如固定资产折旧年限、无形资产摊销期限、历史成本计量等与税法保持一致，缩小了《小企业会计准则》与税法的差异。实施《小企业会计准则》后，小企业除会计与税法之间永久性差异以外，只存在极少数的暂时性差异，如小企业收到与资产相关的政府补助，《小企业会计准则》要求确认为递延收益，而税法要求在收到政府补助时一次性计入当期收入或者在符合条件的情况下作为不征税收入。

（四）与《企业会计准则》有序衔接

按照我国企业会计改革的总体框架，《企业会计准则》是纲，适用于国内设立的所有企业。《小企业会计准则》只对小企业经常发生的交易或事项进行规范，对于不经常发生的交易或事项未作规范，可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行会计处理；小企业日后发展为大中型企业或者金融企业，应当自次年1月1日起转为执行《企业会计准则》；小企业转为执行《企业会计准则》时，应当按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》等相关规定进行会计处理。

二、《小企业会计准则》的主要变化

（一）会计科目变化

《小企业会计准则》设置了66个会计科目，新增、调整了部分会计科目。主要有：

1.取消减值准备类会计科目。包括短期投资减值准备、坏账准备。资产实际发生损失时，计入营业外支出；已确认的减值损失日后收回时，确认为当期营业外收入。

2.增加生物资产等会计科目。包括消耗性生物资产、生产性生物资产、生产性生物资产累计折旧、累计摊销等。其中“消耗性生物资产”是指小企业（农、林、牧、渔业）生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等；“生产性生物资产”是指小企业（农、林、牧、渔业）为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括：经济林、薪炭林、产畜和牲畜等。

3.扩大部分会计科目核算范围。包括营业外收入、营业税金及附加等。“营业外收入”除原来核算的范围外，新增加政府补助、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入等；“营业税金及附加”除核算消费税、营业税等税收以外，新增了城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税、教育附加费、矿产资源补偿费、排污费等。

（二）会计核算变化

1.资产方面。小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备，实际损失的确定执行企业所得税法中有关认定标准；资产盘盈、盘亏均通过“待处理财产损溢”科目核算，无论流动资产还是非流动资产盘盈收益均计入营业外收入；采用成本法核算长期股权投资；固定资产折旧方法、折旧年限及后续支出的会计处理方法与企业所得税法高度一致。固定资产的日常修理费，按受益对象计入相关资产成本或者当期损益。

2.负债方面。小企业的负债以实际发生额入账，利息计算统一采用票面利率或合同利率。小企业确实无法偿付的应付款项，计入营业外收入。小企业应交税费科目新增矿产资源补偿费、排污费以及小企业代扣代缴的个人所得税等核算内容。

3.所有者权益方面。《小企业会计准则》下，资本公积的核算内容仅为资本溢价（或股本溢价）部分，不包括其他资本公积。

4.收入方面。采用发出货物和收取款项作为收入实现确定标准，减少关于风险报酬转移的职业判断，同时就托收承付、分期收款等七种常见的销售方式明确规定收入确认的时点。

5.财务报表方面。考虑小企业会计信息使用者的需求，对现金流量表进行适当简化，无需披露将净利润调节为经营活动现金流量等信息。在附注中增加纳税调整的说明。