农民专业合作社资金活动风险管理研究

（河北农业大学商学院 河北保定071000）

一、引言

随着农村改革的不断深化，农村经济必将进入一个新的发展阶段。作为适应农村改革和发展的一项组织和制度创新，农民专业合作社对于提高农民的组织化程度，加快现代农业发展，推进社会主义新农村建设都具有十分重要的意义。农民专业合作社有助于农民更快的适应市场经济，改善农民在市场经济体系中的地位。对增加农民收入，提高农民生活水平，推进农村产业化经营及经济结构调整都将产生积极的影响。随着近年来农村经济的不断发展，专业合作社的数量和规模不断扩大，这就预示着合作社的发展已进入一个新阶段。合作社作为独立的市场经济主体，为推动其健康运行和有序发展，必然要求加强其内部管理工作。而内部资金活动作为一项重要的管理内容，长期以来一直是内部管理工作的薄弱环节，限制了专业合作社的提升空间，也阻碍了其健康长远发展。

内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物，其内容是随着企业对内强化管理，对外满足社会需要而不断丰富和发展的一个过程。在全球经济日趋一体化的今天，企业面对的经营环境日趋复杂，金融危机的爆发更进一步提高了企业对于风险管理的认识。随着企业改革发展的不断深入，企业面临着管理多层次，经济利益多元化的局面，建立企业内部控制制度是企业健康良性发展的必经之路。而作为农民专业合作社这一特殊的经济组织，同样可以从内部控制风险管理的角度来分析其目前存在的问题。

二、从内部控制角度分析资金管理存在的风险

（一）内部控制意识存在的风险

良好的内控意识是内部控制制度得以健全和实施的重要保证。一些组织、机构对内部控制制度重要性的认识还不够全面，内控意识淡薄。重事业发展、轻内部管理，甚至缺乏对内部控制知识的基本了解。农民专业合作社目前存在的一些问题主要是：处理问题方式还仅凭经验、惯例办理，随意性较大，业务流程控制往往过于简单，虽然制定了一系列内控制度，但未能严格执行，对制度的执行及效果缺乏必要的监督，导致有章不循、违章不究，内控制度未能发挥应有的作用。在这样的内部控制环境下，农民专业合作社资金管理活动就不可避免地存在一定的管理风险。

（二）内部岗位设置存在的风险

由于农民专业合作社编制有限，人员紧张，岗位安排不尽合理，往往就会存在一人多岗、不相容岗位兼职的现象，这就使得资金活动管理存在很大的风险。如：记账人员、保管人员、经济业务决策人员及经办人员没有很好的分离制约，存在出纳兼复核、采购兼保管等现象。由于管理人员的岗位没有形成有效的分离约束，就会使资金管理活动的某些环节出现重叠，这就给不法人员提供了作案的机会。从“舞弊三角理论”分析可以知道，“机会”的出现是违法行为发生的一个重要前提。内部岗位设置不合理就给农民专业合作社出现资金管理问题提供了机会。

（三）内部信息系统存在的风险

信息资源是一个组织赖以生存的重要因素之一，组织在制定决策和日常运作中需要各种形式的信息。内部信息传递是组织内部各管理层级之间通过内部报告形式传递生产经营管理信息的过程。组织的内部控制活动离不开信息的沟通和传递。为服务于组织生产经营管理决策，做好各项内部报告工作，组织管理人员需要从各种渠道获取相应的信息。组织内部信息有来自业务第一线人员根据市场或业务工作整理的信息，也有来自管理人员根据相关内部信息对所负责部门形成的指示或情况通报。尽管有关信息的来源、内容、提供者、传递方式和渠道等各不相同，但都会对组织的发展起到至关重要的作用。现阶段的合作社中还没有形成完善的信息传递系统，这就使得信息传递在组织内部出现滞后、失真等问题，给内部资金管理带来了很大的风险。

（四）内部控制执行存在的风险

“内部人控制”（Inside Control）这一概念首先是美国斯坦福大学青木昌彦教授提出，其原意是指欧、前苏联等国国有企业的经理或工人在国有企业私化的过程中获得相当大一部分控制权的现象。其原理引入合作社管理是指合作社内部，拥有优势股份的理事（经理）或企业利用自己掌握的大部分决策控制权，在日常决策和经营活动中谋取自身利益，损害大部分普通社员权益的现象。为了解决 “内部人控制”问题，西方国家的企业普遍采用了“董事会—经理层—监事会”相互制衡的治理模式，有的还建立了独立董事制度。我国的农民专业合作社也建立了类似的“社员大会—理事会—监事”的三方治理结构，但是，在部分合作社中，这样的结构并没有发挥很好的作用，协会决策、控制权依然掌握在最大投资者手里；而普通会员由于投资少，或经营规模小，从协会获取的利益小，缺乏参与决策和监督的激励；同时，由于这类合作组织的参与人员分散，在监督和决策中存在着“搭便车”行为。在这样的内部控制执行方式下，内部资金活动的管理风险就尤为突出，给资金管理带来了很大的问题。

三、从内控风险管理角度提出合理化建议

（一）加强企业文化建设

组织文化在组织经营管理中体现出的重要性，使其不可避免地影响着组织的内部控制。组织在培养自身文化时，应保持一种健康的文化氛围，尽量避免只注重组织内部短期的组织文化建设，而应结合自身的发展特点进行全面的组织文化建设，使其与自身的战略目标趋于一致。制度的执行要靠人来完成，因此，农民专业合作社从整体上来看，应重视深层文化建设，强调以人为本的组织文化思想，依靠提高组织员工的综合素质、道德水准和法律意识，从而提高内部控制意识，培育以“崇尚诚信、重视风险”为核心的组织价值观。建立健康的组织文化，有助于组织员工综合素质的提高和内部控制意识的增强，这就为提高内部资金管理水平、降低管理风险打下良好的基础。

（二）优化企业内部控制环境

由于内部控制都是在特定的控制环境中实施的，和特定的控制环境相适应，因此内部控制系统功能发挥的过程就是内部控制系统与控制环境相互作用的过程，控制环境不但影响内部控制的建立，还决定了内部控制实施的效果，影响到内部控制目标的实现。所以，要加强和完善农民专业合作社内部控制，首先应优化控制环境。控制环境的优化，包括内部控制环境和外部控制环境的优化。外部环境的优化，主要是由政府通过体制改革、法制完善、道德教育等来进行；内部环境的优化，则必须靠农民专业合作社自身的努力和管理部门的引导才能做到。良好的内控环境会使组织处于一个良性的发展空间中，资金管理活动在这样的内控环境中就会减少问题的出现，降低管理风险。

（三）加强组织结构控制

合理的组织结构有助于农民专业合作社的发展。农民专业合作社应根据自身的规模和业务需要，理顺组织结构，科学界定决策、管理、执行、监督等各方面的职责权限，对权利、义务责任加以明确规定，避免因陋就简而使关键岗位职能缺失，也要避免职责不明而相互推诿。应按照不相容职务相分离的原则，合理设置会计及相关工作岗位明确职责权限，形成相互制衡机制。在明确了职责权限的基础上，组织人员就会各司其职，各尽其力。在这样的内部控制牵制下，资金管理活动的各个环节就不会出现重叠现象，这就防止了违法行为的发生。

（四）建立良好的信息传递系统

信息与沟通是组织整个内部控制的通讯系统，信息传递的畅通是组织内部控制有效实施的重要保证。农民专业合作社采用信息化手段进行内部控制可以有效的弥补现有人工控制的缺陷。一方面，信息化的不断应用，可以大幅度地提高工作效率；另一方面，通过专业的软件系统实施控制，可以尽可能的克服人为因素的干扰，有效的内部控制信息化，既能简化和“固化”内部控制，同时也能提升实施效果。因此，农民专业合作社必须结合自身的生产经营特点建立适合组织自身的信息传递系统，使组织内部能够及时准确地获得相关信息，从而有效地实现管理目标。信息像血液一样流通在组织内部，良好的信息传递系统可以使信息得以畅通的流动，以此给组织带来更强的生命力。信息传递的透明与及时，降低了农民专业合作社资金管理中的舞弊风险，从而有效地防止舞弊行为的发生。

四、结论

我们必须认识到农民专业合作社内部资金管理是现代合作社发展的一个重要环节。而解决好这个问题不可能是一蹴而就的，而应该是一个不断完善的过程，这也正与内部控制的本质相一致。我们应在确立资金管理目标的前提下，从内部控制的角度，全面、及时地发现控制过程可能存在的风险，并对风险进行综合分析，及时应对，确保组织目标的实现。