中央银行会计核算方式发展与事后监督转型研究

王珏琰

摘 要：近年来，中央银行会计核算改革步伐的加快，带来了会计风险特征的重大变化，其风险防控要求也进一步提高。现行事后监督工作机制、监督方式和手段等面临挑战，央行事后监督转型已成为十分紧迫的要求。本文深入分析了会计核算方式变化对事后监督工作的影响，结合当前事后监督面临的问题，从监督定位、监督方式和手段、人员培养等方面对事后监督转型提出对策建议，以期对央行事后监督工作有所借鉴。

关键词：核算变革；事后监督；转型

中图分类号： F832 文献标识码： B 文章编号：1674-2265（2013）08-0025-04

会计核算历来是央行金融服务的重点，核算风险的监督、防控与会计核算密不可分。为适应会计核算集中及风险控制需要，人民银行事后监督机构自2004年从会计核算部门分离以来，独立行使对各类会计核算业务的及时、连续、全面监督职责，在规范会计行为、防范资金风险方面发挥了重要作用。近年来，中央银行会计核算改革步伐加快，特别是随着会计核算数据集中系统（以下简称ACS）、国库会计数据集中系统（以下简称TCBS）的上线运行，人民银行会计、国库和货币发行三个核算专业，均已构建起全国层级数据集中的核算方式。作为会计核算监督后台，有效的事后监督模式必须适应核算方式的发展，会计核算方式的变化必然对事后监督工作机制、理念、方法、手段等带来深远的、全方位的影响。因此，事后监督部门应及时跟进、深入研究，探索与核算方式变革和风险防控要求相适应的事后监督转型策略。

一、人民银行会计核算监督模式现状及转型的必要性

（一）会计核算方式的变化对风险防控要求提高

目前，TCBS已全面推广，ACS亦成功试点上线，新的核算系统带来会计核算理念和方式的变革或重构，核算风险同步呈现出新的特点，如业务风险集中、系统风险层级提高、影响范围扩大等，监督职责由业务后台逐步向操作前台扩展、延伸，风险监督要求提高。尤其是TCBS上线后，“一记双讫，事项驱动，自动记账”的模式，使国库风险防范难度和压力增大，相应要求核算监督模式向核算风险的集中控制、自动控制和过程控制转变，且县支行成为核算主体，可直接对外汇划资金，资金出口增多，核算风险加大，监督工作难度和风险防控责任增加。

（二）事后监督模式存在局限性

现行事后监督模式仍是传统意义上的“事后全面复核”工作方式，监督对象是结果而非过程，风险性监督难以深入，而事后监督关口的滞后也易使风险控制流于形式。同时，监督手段存在较大局限性，ACS虽包括事后监督子系统，核算监督工作相对理顺，但系统运行初期配套制度机制不健全，监督手段运用效果有待提高。TCBS没有事后监督功能设计，国库监督完全恢复到手工，监督手段滞后于核算业务发展，监督效率和监督质量难以保证。

因此，面对业务核算现代化、资金渠道开放化、差错风险复杂化的监督客体，事后监督职能发挥与风险防控要求不相适应的矛盾日益突出，事后监督工作转型势在必行。

二、会计核算方式发展和现行监督模式考量

（一）会计核算方式发展沿革

人民银行会计核算可分为手工核算、单机版计算机核算、会计集中核算和全国数据集中核算等4个阶段。不同阶段核算风险特点、核算监督模式及风险防控效果存在一定差异（见表1）。

（二）现行事后监督模式的局限

对比会计核算方式发展水平，基于对事后监督履职成效的考量，当前事后监督模式主要存在以下方面的局限。

1. 监督定位的局限。《中国人民银行会计核算监督办法》将事后监督定义为：核算业务发生后，对核算结果实施的复核和审验。事后监督人员对核算部门送达的纸质资料和系统传输的电子资料，逐笔进行监督审验，不区分核算业务的风险级别和重要性程度，平均用力、全面监督，这种监督方式不利于实现风险聚焦和业务监督的精细化。而新核算模式下强化了对风险的监督控制，实现了重要业务实时监督，引入核算风险分类、预警指标，要求在合规性监督基础上实施人工分析识别风险的精准化监督，现行事后监督工作方式和定位与之不再适应。

2. 监督手段的局限。目前，事后监督系统与核算系统建设存在不同步的情况。ACS试点行的会计监督系统实现与核算系统同步上线；山东辖区初步推广了自行开发的单机版货币发行监督系统，但该系统未实现与核算系统直连，仍采用业务录入、核对的方式监督；TCBS没有配套事后监督系统设计，国库监督系统暂时缺位，恢复到完全手工监督。可见，与现代化核算方式相匹配的监督系统建设及推广尚需跟进和完善，配套运行机制也有待健全和完备。监督手段的局限和滞后对监督质效产生影响，风险防控要求难以满足。

3. 监督培训的局限。近年来，人民银行会计、国库核算系统频繁升级换代，新规定、新业务层出不穷，但由于事后监督部门不实行垂直管理等实际情况，专业性、系统性培训项目较少，同步的业务培训也往往被忽视，一定程度上造成事后监督人员难以全面、准确、及时掌握新政策和新业务，影响核算监督质量。同时，事后监督工作业务性强、刚性较大，人员岗位流动性较差，一方面不利于高素质人才流入，另一方面监督岗位人员长期脱离前台业务操作，跟不上核算方式发展的变化，更难以开展前瞻性监督业务研究，从而易产生监督履职不到位的风险。

三、适应新会计核算方式的事后监督转型研究

新核算体系下，事后监督部门应适应核算数据集中发展趋势，在职能定位、监督方式、监督手段等方面重点研究，推动全面复核监督方式向风险性监督与一般性监督结合转变，从对核算结果的监督向实时过程监督和加强预警分析转变，形成以先进信息技术手段为依托，人工分析审验为重点，合规性约束和案件风险防范相结合的监督模式。

（一）监督定位向监督与管理并重转型

监督定位要进一步向事中过程控制延伸，积极探索通过日常非现场与现场监督、差错督促整改、监督结果共享等途径，助推核算部门内控管理。ACS核算模式下，监督部门要强化对核算业务的实时监督和现场监督，依据业务实际及时建议总行调整实时监督参数，优化推送的实时监督数据，对发现的风险问题及时纠改，有效前移核算风险控制关口。适时开展现场监督，有效防范会计内控管理方面的风险。TCBS上线后资金清算方式增多，县支行资金风险明显加大，监督部门要有针对性地加大监督力度，增加现场监督辅导频率，防范支行资金风险。

（二）监督方式向风险控制导向转型

ACS上线后实现了账务数据全国集中，可有效确保账务记载的正确性，因此，传统的全面复核式监督要相应调整，将风险分析和风险控制作为重点。要重新识别评估核算过程中的风险环节，诸如，校验前台影像数据传输的准确性、前台岗位制约等内控方面的有效性等，并根据风险程度合理安排监督力量和监督资源，确定实施重点或一般性监督。此外，以ACS监督系统为依托，设计风险监督模式。一方面对实时推送业务要提高监督时效性，拓展监督的深度、广度；另一方面优化调整重点监督业务参数，由系统自动筛选出重要业务及风险较高的业务，作为重点监督内容，提高监督针对性和风险防控效果。

TCBS手工监督模式下应进一步研究改进风险导向型监督方法，针对业务量大、业务种类和风险环节多的特点，将工作重心向风险性业务重点监督、日常风险预警提示、建议督导、信息反馈等转变。此外，研究核算风险分级分类，建立风险综合评价指标，并通过定期监督情况分析、明确应关注的风险环节和监督重点，及时向核算部门提出解决问题、预防风险的措施和建议。

（三）监督手段向现代化信息技术监督与高效人工监督有机结合转型

当前事后监督手段总体滞后于核算业务发展。应进一步研究应用先进的信息技术手段，推进建设统一的综合业务监督系统，分别与核算系统连通对接，实现对一般业务的核对校验、风险业务的实时监测、预警监控等功能。在此基础上提高人工审核判断水平，实现对风险信息的有效分析处置。信息技术监督与人工监督互为补充，无法替代，需持续改进和进行适应性变革。从本质上讲，信息技术监督源于人工监督，将人工监督的基础性核对、校验、计算等功能以及内控管理监督提取出来，固化植入监督程序，通过计算机等现代化信息技术手段实现监督操作和结果。但会计业务风险性监督，尤其是潜在案件、舞弊风险或内部控制失效等，不会体现在账务核算结果上，只能通过人工凭借对核算业务的熟知、政策制度的掌握等，对整个业务处理过程，如业务背景真实性、授权审批、流程合规性等进行综合分析判断。因此，监督手段的选择应有效结合信息技术和人工监督的优势，实现最优风险控制效果。

（四）监督人员向风险评审“专家”转型

为更好地顺应监督工作转型对人员要求的提升，要努力实现监督人员由业务复核型向风险评审型人才转变，着力增强监督人员综合业务素质。进一步加大业务培训力度和提高业务培训质量，整合核算与监督部门培训资源，实现部门间业务培训同步、制度落实同步、风险防范同步。尝试建立核算与监督部门人员交流机制，使监督人员及时熟知核算业务发展变化和风险状况，提高会计监督针对性和有效性。抓住核算改革契机，适时引进、储备监督人才，着力培训、培养监督人员风险识别、分析和处置能力，打造适应新核算监督模式的高素质监督团队。

四、推进监督模式转型的阶段性措施

一是组织推进监督系统建设应用。做好总行ACS业务监督系统在山东省推广运行各项准备工作，组织专项培训，确保ACS上线后事后监督工作顺利衔接。重点推进自主组织开发的TCBS配套版本国库事后监督系统的建设和应用工作。目前已完成系统设计开发和优化完善，以及在分行机房的布局、安装及生产服务平台搭建等工作，并对系统功能进行了初步流程测试。下一步，将根据测试情况进一步完善功能，扩大测试范围，组织业务培训和全省试运行，适时正式推广上线。系统上线后将有效解决监督手段落后、监督质效不高等情况，为满足监督工作转型提供良好平台。

二是健全完善配套监督制度。针对ACS上线后增加实时监督等重大变化，在监督配套机制方面积极探索研究，组织制定ACS事后监督操作规范等制度办法，在ACS全省上线前出台，为会计业务监督转型提供实践依据和制度框架。在TCBS国库监督系统测试过程中，同步制定系统操作手册和管理办法。此外，组织编写TCBS国库业务、货币发行业务风险排查与监督操作实务手册，指导提高风险监督针对性和有效性。

三是加强监督队伍建设。加大新业务、新系统培训力度，实现监督人员对新核算、监督业务及时跟进，确保监督质量。通过事后监督制度全员测试和国库业务监督实务操作竞赛等活动，有效促进监督人员对监督工作转型的适应能力。

参考文献：

[1]李丹儿.基层央行风险防控与完善会计核算监督机制的思考[J].南方金融，2009，（11）.

[2]尹月丽.人民银行事后监督工作的实践与思考[J].新会计，2011，（12）.

[3]袁中英.基层中央银行会计核算工作存在的问题及改进建议[J].西南金融，2010，（12）.

（责任编辑 刘西顺；校对 YJ，XS）