水利事业单位部门预算与决算结合的实务探索

盖志杰，聂 勇

（1.水利部淮河水利委员会，233001，蚌埠； 2.水利部财务司，100053，北京）

部门预算是编制政府预算的一种制度和方法，近年随着部门预算改革不断向纵深推进，部门预算工作日趋规范化、制度化和科学化。部门决算是指全面反映各部门（单位）年度预算执行情况的综合财务报告，部门决算数据是分析预测单位事业发展和编制部门预算的重要依据。但目前水利事业单位对部门预算编制与决算结合方面还存在一些不足，对部门预算和决算的结合还不够紧密。本文就目前水利事业单位部门预算编制与决算结合在实际工作中存在的问题进行了分析，在此基础上剖析了问题的根源，并就如何做好水利事业单位部门预算编制与决算的结合，结合实例提出了若干建议。

一、水利事业单位部门预算编制与决算结合中存在的主要问题

水利系统许多事业单位一定程度上存在“重预算，轻决算”的思想，主要是因为这些单位仅仅将部门决算当作部门预算执行的一个结果，而对这个结果如何在部门预算中运用缺乏实务操作。部门决算作为部门预算执行的结果不能有效地在部门预算编制中得到运用，主要体现在编制部门预算时，单位收入和支出的预测未能以决算收支的变动趋势为依据，同时上级单位对所属单位决算结果的运用也不够充分。

①水利事业单位部门预算收入编制与决算实际收入存在差异。水利事业单位预决算收入存在差异主要体现在部门预算编制中事业收入、经营收入、其他收入等与部门决算相比存在较大差异。部门预算编制通常为平衡预算，不存在结转下年，在实际预算执行时单位组织的事业收入、经营收入、其他收入等不一定全部在当年支出，水利事业单位往往在部门决算中存在结余分配，形成单位事业积累。

②水利事业单位部门预算支出编制与决算实际支出存在差异。水利事业单位预决算支出存在差异，主要体现在部门预算与决算填报报表时口径不一致，同时编制部门预算时还存在诸多不确定性因素。一方面是经营收入在部门预算编制时用于列支基本支出，而在部门决算中经营收入不能用于列支基本支出，只能用于经营支出，造成两者存在差异；另一方面是年初预算编制的支出由于在实际执行中存在诸多不确定性因素，在年终会存在结转和结余，不会全部支出。

③水利部门上级单位对所属事业单位部门决算结果运用不够充分。水利事业单位部门决算反映出了实际的支出水平，尤其是基本的支出水平可以得到全方位的体现。但上级单位在对所属事业单位财政拨款预算编制规模进行分解时，对所属事业单位部门决算反映出来的结果运用不够。如对不同级次、不同类型的单位决算中基本支出数据的分析、利用；对各科目、各项目决算与预算的差异在预算编制中的运用；对事业单位事业规划和发展的趋势预计等方面的结合还不够紧密。

二、水利事业单位部门预算与决算结合的重点

水利事业单位部门预算与决算是否做到有效结合体现出了一个单位部门预算编制是否科学合理，也关系到预算是否能得到有效执行，做好水利事业单位部门预算与决算结合应着重把握以下三个方面：

①部门预算收入编制要与部门决算收入水平相结合。部门决算收入是单位编制部门预算收入的基础，事业编制部门预算收入时一定要注意与部门决算创收收入水平相结合。

②部门预算支出编制要与决算支出水平相结合。部门决算支出是单位编制部门预算支出的标杆，事业单位部门预算的支出不应严格与收入相对应。

③上级水利单位对所属事业单位批复财政拨款控制规模时要与部门决算的结果相结合。通过水利事业单位部门决算反映出来的结果，可以体现出该单位水利事业完成情况的有效性、财政支持与单位事业绩效的关联性以及事业支出的合规性和支出水平的高低。上级水利单位在批复所属事业单位财政拨款控制规模时，应注重结合该单位以前年度基本支出等的规模和水平、事业单位事业规划和发展趋势以及事业绩效水平。

三、水利事业单位部门预算编制与决算结合的实例分析及操作建议

水利事业单位在编制部门预算时，应注意对部门决算数据的分析利用，在编制部门预算实务操作中加强与部门决算的结合。以下以某水利事业单位（财政补助事业单位）为例，就如何做好部门预算编制与决算结合进行实例分析。

该事业单位2012年部门预算收入4 669万元，其中上年结转3 002万元，本年收入1 667万元 （创收收入583万元）；部门预算支出4 669万元。2012年部门决算收入2 015万元，其中上年结转275万元，本年收入1 740万元（创收收入620万元）；部门决算支出1 640万元，结余分配110万元，年末结转265万元。

该事业单位2011年部门预算编制基本支出409万元，部门决算实际支出393万元。2012年部门预算编制基本支出预算427万元，当年该单位部门决算实际支出340万元。表1为2012年该单位预算对比表。

通过对该事业单位预决算收支分析可以发现，该单位2012年预算收入与决算收入相差2 654万元，差异率为132%。收入差异较大的主要原因是，编制预算时对上年结转数据预计偏差较大，与实际相差了2 727万元，差异率达到了991%。同时本年决算收入较预算收入有所增加，增加了73万元，主要是因为该单位对创收收入预计不准确，也未按照预算法和《事业单位财务规则》等法律法规及时调整预算，使得预决算收入存在差异。相应预算和决算在支出方面也存在很大的差异，差异率达到了185%，主要原因是该单位在编制2012年预算时收支是平衡的，但在实际执行中并没有做到收支平衡，一方面是预算对上年结转数字预计偏差较大，多预计了上年结转，不可能形成支出；另一方面是在实际支出中创收收入没有全部支出，进行了结余分配。

通过对该单位2011年和2012年基本支出预算、决算对比分析可以发现，决算与预算相差了87万元，差异率达到了26%。该单位基本支出预算和决算存在差异，同时两个年度实际支出水平也有较大变动。主要原因是，该单位2011年一次性补发了以前年度人员工资和对单位办公楼进行了一次性大规模修缮，共计发生一次性支出79万元，但该单位在做2012年基本支出预算时仅仅参考了2011年度基本支出预算水平，在2011年度基础上考虑一定因素适量做了增加，对2011年发生的一次性支出未予以剔除，造成2012年基本支出预算和决算差异较大。

表1 2012年预决算对比表 单位：万元

通过对上述某水利事业单位的案例分析，可以发现要增强水利事业单位部门预算编制的科学性和准确性，就必须要与部门决算紧密结合，要对部门决算数据加以充分的分析利用，应以上年度甚至以前几个年度部门决算的数据为基础，科学合理地编制部门预算。

①部门预算收入编制方面。编制部门预算收入时，要在以前几个年度部门决算收入的基础上，计算出该单位创收收入变动趋势，合理地预测收入，同时还要注意剔除非正常收入的影响；在编制上年结转收入时一定要合理预计实际支出情况，充分考虑各种因素后再编制上年结转收入。同时在预算执行过程中，对收入预算需要调整的，应按照预算法和《事业单位财务规则》等相关法律法规，及时报主管部门审核后报财政部门调整预算或报主管部门和财政部门备案。

②部门预算支出编制方面。编制部门预算支出时，要在以前几个年度部门决算支出的基础上，对该单位事业支出的规模和水平进行分析，也要注意不能将以前年度的非正常支出作为编制依据。

③部门预算结果运用方面。上级水利单位对所属事业单位批复财政拨款控制规模时，要充分运用部门决算的结果，根据各事业单位部门决算反映出来的情况给予充分考虑，主要考虑的因素应包括7个方面。一是分析事业单位上年度基本支出等支出的水平；二是分析事业单位以前年度事业积累的规模；三是分析事业单位资产的价值及组成结构；四是分析事业单位组织创收收入的能力；五是分析事业单位事业完成情况和绩效水平；六是分析事业单位发展需要与财力情况；七是分析事业单位刚性需求财政拨款保障程度。

④部门预算编制口径方面。一是水利事业单位部门预算编制经营收入应严格与经营支出对应。水利事业单位编制部门预算时经营收入不能用于基本支出，严格按照部门决算报表的填报口径编制部门预算报表，确保经营支出与经营收入配比，不能把经营收入用于事业支出。二是允许水利事业单位编制年末结余分配。在编制部门预算收支时，可考虑将水利事业单位作为试点单位，充分考虑收支的结余，允许水利事业单位在编制部门预算时将年末结余分配在部门预算报表中体现出来。

部门预算—部门决算—部门预算，预算管理链条是环环相扣的，部门决算是中间的关键环节，它既反映本年度预算执行的结果，又是编制下年度预算的参考和依据。部门预算与决算的结合仍走在不断探索的路上，相信随着财政体制改革的进一步深化，水利事业单位部门预算和决算的结合可以先走一步，作为试点单位，为如何做好部门预算与决算的全面结合提供有效借鉴。