构建我国上市公司碳会计信息披露报告的体系探究

（北京交通大学经济管理学院 北京100044）

一、引言

当今世界，气候变化已成为备受全球关注的议题，日益增加的碳排放量直接威胁着人类的生存和世界经济的可持续发展。在国际政治经济等重大场合，以气候变化为核心的讨论正积极展开，受到了各国政府的强烈关注。1997年在日本签订的《京都议定书》生效，推动了全球节能减排活动的展开。在全球范围内，有很多企业都已经开始采取积极的行动进行节能减排，解决气候问题。

随着企业与碳排放有关的活动不断开展，碳会计信息披露的重要性不断凸显。碳会计信息披露着重考虑企业应对气候风险所采取节能减排活动对财务的影响，是对传统会计信息披露的一种补充，它使得会计信息更具真实性，更能准确、客观、全面地反映企业财务状况和经营成果。碳会计信息披露的质量对政府、投资者、社会公众等利益相关者极为重要。因此，推行碳会计信息披露具有深刻的意义。

2000年在伦敦推行的碳信息披露项目（CDP）引起来自各国相关组织和企业的强烈反响。CDP调查结果显示，欧美国家在碳会计信息披露方面是先行者，已经建立了内容、方式均较为完整的碳会计信息披露模式。我国目前在碳会计信息披露领域中仍处于规范零散的起步阶段，各个企业披露碳会计的方式普遍存在差异，因而找到适合我国企业进行碳会计信息披露的统一方式迫在眉睫。

本文将对在我国如何建立完善的碳会计信息披露报告进行有益的探索，期望促使我国企业更好地进行碳会计信息披露，从而更有效地应对气候变化。

二、碳会计信息披露方式的研究现状

目前，在国内外的研究成果中，普遍认同的碳会计信息披露方式主要有两种：一是非独立报告披露方式；二是独立报告披露方式。

（一）非独立报告披露方式。我国现有的财务报告主要提供的是经济效益指标，对于低碳效益披露很少，其主要原因是：碳会计尚不成熟，在计量上存在问题；国家在立法以及碳会计准则制定方面缺少约束性政策；碳会计信息披露本身的成本高。但是随着企业的利益相关者对碳会计信息的需求不断增加，人们期望从报告中得到企业履行社会责任的情况。因此，我们可借鉴现有财务报告的思路，利用财务报表、报表附注以及财务情况说明书，在传统会计信息基础上加入碳会计信息，从而编写出揭示碳会计信息的非独立报告。

（二）独立报告披露方式。从目前碳会计发展的情况来看，编制独立的碳会计信息披露报告是一种大势所趋。单独的碳会计信息披露报告不拘泥于传统的会计报告形式，它既包括财务信息，又包括非财务信息，采用多种形式，包括文字叙述、表格等。它能够具体结合碳会计信息的特点来重点披露，按照碳要素来重新划分会计科目，并将企业的碳绩效情况详细展现给信息使用者。

本文正是基于以上认识，对于企业独立的披露报告，即碳会计信息披露报告框架进行探讨，该报告能作为一种切实可行的披露方式，向所有信息需求者展示企业在节能减排工作上所做的努力。

三、碳会计信息披露报告框架

（一）企业概况。这一部分应是碳会计信息披露报告的导言部分，企业应对整个碳会计信息披露报告的编写情况、企业自身发展状况、与低碳节能减排有关的生产经营活动进行概括说明，具体包括几下几点：

1.企业基本情况。应简要介绍组织的基本信息，包括企业的名称、法人代表、经济性质或类型、注册地、注册资本、董事会介绍、生产及员工规模、生产场所的地点和数目、产品及服务的类型及简介、碳会计信息披露及备置地点。

2.报告的时间和提供方式。笔者认为碳会计信息披露报告的提供方式主要有三种：一是企业将年度碳会计信息披露报告在本企业网站上公示；二是鼓励企业在各级环保部门或节能减排管理处等政府网站进行公开；三是企业可通过证券类报纸和其他形式的媒体公布。

3.污染气体排放情况。企业应介绍所排放的温室气体种类、数量、浓度及处理情况，国家对该类型污染物的排放标准的具体规定，企业所拥有的节能减排设备、以及从事温室气体治理、检测机构和人员情况。

（二）节能减排政策完成情况。在全球气候变暖的大背景下，发展低碳经济、倡导节能减排已经成为全世界各个国家的重点发展方向。我国面临严重的环境恶化和能源短缺的状况，促进低碳经济发展，构建生态文明社会，已经成为不可逆转的时代趋势。国家的低碳大环境及出台的相关政策对企业更好地实行节能减排有深远的影响。

1.国家低碳背景。企业应在此部分结合我国国情，重点介绍我国目前低碳经济的发展思路及发展程度、各级政府及环保相关部门对于节能减排的重视程度、对比国外实行的低碳经济我国有哪些优点和不足、同行业及同地域其他企业的节能减排程度等。

2.节能减排政策。为了使信息使用者更好地理解企业披露的碳会计信息，企业应在报告中详细阐明国家出台的节能减排政策。其中应重点说明企业在本行业、本地域享有的特色政策，这些政策分为两类来说明：一是鼓励企业进行碳会计信息披露的优惠政策，例如：某些省级政府提出的如果企业温室气体减排量达到一定程度，可申请专项资金、贷款等；二是约束企业进行碳会计信息披露的惩罚性措施。低碳经济发展理念已经被纳入 “十二五”规划中，报告的这一部分将会愈加完善。

3.节能减排政策完成情况。这部分记录的内容主要包括：违法排放CO2行为记录；相关行政处罚决定的文件；是否发生过严重污染事故及事故造成的损失：如果被列作限期整改对象，详细说明原因、要求的标准及期限、预计完成时间以及目前的进展情况；企业因遵循环保法规所获得的奖励等。

（三）低碳目标及低碳方针。企业低碳目标及低碳方针的确定，直接关系到自身开展节能减排活动的具体内容。在这一部分，企业必须对自身面临的环境问题的重要性和可行性进行分析和比较，提出具有可操作性的措施和目标来解决企业的环境问题。设定的各个具体目标，可作为日后对企业的节能减排活动业绩进行评价的指标。

1.低碳目标。碳会计信息披露报告为年度报告，因此当一个会计年度结束时，企业应对未来几年在节能减排方面做出规划，可分为总目标和具体目标。

2.低碳方针。低碳方针表明企业全部低碳行为的意图和原则，即企业为实现节能减排所关注的理念以及采取的政策方法。例如：所有生产或服务都要遵守环保法律法规，符合国家排放标准，不危害环境、健康和安全；评估业务活动对于空气质量的影响，减少能耗，节约资源；致力于开发和引进节能减排技术，降低产品对于环境的负面影响：积极参与社会一些低碳环保、节能减排的活动等。

（四）财务部分。通过编制单独的低碳资产负债表、低碳利润表、低碳支出表、报表附注，对企业进行的节能减排、碳交易等与碳排放有关的活动进行财务披露，应是碳会计信息披露报告的一个核心。

1.低碳资产负债表。低碳资产负债表用来反映企业在某一特定时点上的碳资产、因进行碳交易与节能减排而产生的碳负债及碳权益状况的报表。

表1 低碳资产负债表

表2 低碳利润表

虽然企业作为会计核算主体，加入碳会计要素之后，仍符合“资产=负债+所有者权益”的会计恒等式。但是由于碳资产、碳负债、碳权益三者之间不能构成一个完整体系，他们与企业其他资产、负债、权益密不可分，因而碳资产加上碳负债不见得等于碳权益。所以单独编制的低碳资产负债表只是披露了碳资产、碳负债、碳权益所包含的内容及金额，不表示其间的相等关系（见表 1）。

表4

表5

2.低碳利润表。低碳利润表能反映出在一定时期内企业自身节能减排、进行碳交易等活动中实现的利润或是亏损的情况（见表2）。

3.低碳支出表。低碳支出表是反映出在一定时期内企业自身节能减排、进行碳交易等活动中发生的各种支出。信息需求者可以从低碳支出表上获取很多信息，因为一个企业对于节能减排活动的重视程度，可以直接从其支出上反映出来（见表3）。

4.报表附注。碳会计报表中的财务信息有一定的固定性和规定性，只能提供定量信息，为了更加全面地反映企业的碳会计信息，可用报表附注对会计报表进行补充，对于报表中未反映的、披露不详尽的会计信息进一步解释说明，方便信息需求者的理解。在报表附注中，可包含以下内容，例如：碳会计基本假设与原则、碳会计政策、低碳会计报表日后事项的说明、重要项目的说明等。

（五）低碳绩效。低碳绩效是企业响应国家号召开展节能减排活动、治理空气污染取得的效率和效果，一般体现在财务绩效和环境绩效两方面。低碳财务绩效着重体现在报表中，说明企业的低碳环境绩效。在这部分企业可从目前节能减排的质量、低碳效果两部分进行全面、集中、系统的披露，使得报告的内容更加丰富。企业可通过完成表4，来向所有信息使用者展示其通过一系列的节能减排活动所取得的成效。

（六）利益关系者的影响。由于企业碳会计信息披露报告对象是站在各种立场上的利益相关者，具体包括：客户、供应商、融资机构、员工、政府、环保组织、内部管理层、股东及债权人、投资者等，他们的需求应是碳会计信息披露不断完善的一个主要动因。企业可尝试利用表5来统计利益相关者的信息需求，依据他们不同的特性和所需信息的不同需求，企业要以多种手段来提供相关披露信息，完善碳会计信息披露报告。

（七）其他事项说明。在最后一部分可说明一些补充信息，例如碳会计信息披露报告是否经过第三方鉴证以及审计鉴证报告；企业历年因节能减排而获得的荣誉；当年为社会节能减排活动所做出的资助情况等。

四、小结

对于企业而言，构建完整的碳会计信息披露报告是十分必要的，本文对于报告的构建内容进行了初步的探索。碳会计信息披露报告的完善将使得企业的碳会计信息更加 “透明化”，会极大地推动我国碳交易的进行，满足政府部门监督和管理企业的需要，有利于外部投资者做出投资决策，从而最终促进我国低碳经济的发展。所以，对于企业碳会计信息披露报告的探索是十分有益的。