增值税与营业税的福利效应研究

聊城市国家税务局 张怀海

1979年以来，增值税在我国税收制度中发挥着重要的作用，随着我国经经济的快速发展，增值税也在不断地改革、不断地优化，目的是更加适应经济的发展，适应生产力的发展要求，尤其是在服务业迅速发展的21世纪。作为企业应当缴纳相应的税收，例如增值税和营业税，增值税和营业税在不断地改革和发展过程中，能够为企业带来一定的经济效益，一定的福利效应。

一、增值税和业务税相关定义

增值税从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。营业税是指对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为为课税对象所征收的一种税。随着我国工业化和城市化的进程，增值税与营业税有着不同的发展趋势，不同的福利效应。随着税收总收入的不断变化，增值税与营业税的变化呈现明显的上升趋势，其中营业税增幅较大。随着第三行业服务业的迅速发展，增值税在税收总收入中的比重出现了明显的下降趋势。为了适应第三产业迅速发展的21世纪，征收营业税改征增值税将给国家带来更多的福利。

二、增值税与营业税的相互关系

（一）增值税与营业税的价格效应

在经济领域中，价格效应是指征收进口关税后使国内消费者和生产者面对的价格上升所产生的效应。增值税与业务税的价格效应可以从两个方面体现，一是体现在二者对产品税负的影响。增值税的产品税负率与产品生产环节长短无关，在生产环节中增值税可以在环节中环环抵扣，而业务税则没有这样的反应，业务税是随着生产环节的增加而增加的。某种程度上说，增值税所产生的福利伤害效应小于业务税的福利伤害效应。二是增值税在生产各环节中环环抵扣出现中断时则会有不同的影响。中断所出现的影响体现在税收中性的大小上，中断则必然出现税收中性减弱，减弱阶段的不同税收中性产生减弱的效果不同。中断发生将会导致产品的最终税负率大于环节征收增值税。

（二）增值税与营业的经济比重影响

在国民生产总值不断上升过程中，增值税、营业税与经济增长有着不同的关系。自1994年以来，我国的国内生产总值在持续的增长中，增值税与业务税则出现了快速的增长，相比业务税的较稳定增长，增值税在08年金融危机时出现过增长下降的趋势保持。在经济增长速度变化的情况下，增值税与业务税的变化趋势并不相同，增值税与经济增长的方式相同，而业务税则基本不受影响，依旧继续上升的趋势。另外，由于增值税的增收是按照增值额进行增收的，营业税是按产品生产环节的全部流转进行征收的，导致增值税的增长方式更加接近经济增长的实际方式。在服务业迅速发展的现代经济来说，营业税的增收对于企业发展能力有一定的限制作用，为了适应企业的快速发展，实现增值税取代业务税是有利于现代经济发展模式的。

三、增值税取代营业税改革极其福利效应

国家的发展程度决定着国家的产业结构，同时也对国家的税收制度有一定的影响。在经济迅速发展的今天，第一产业和第二产业在国家产业结构中所占的比列逐渐有所下降，取而代之是第三产业的迅速发展，税收制度为适应这种产业结构的发展，增值税取代业务税的改革方式正是国家税收制度的发展途径。

（一）增值税取代营业税的必要性

随着国内生产总值呈现的不断上升趋势增值税与业务税都有相应的发展趋势，但增值税更贴合国民经济的运行轨迹。另外营业税的弹性税收高于增值税的弹性税收，营业税造成铲平的重复征税，对于企业和产品的发展都在一定程度上具有相应的影响力，长期的营业税重复征税并不利于经济的长期稳定的发展。总之增值税增长方式更加是应于经济的增长方式，表现的更加科学。增值税取代营业税的税收制度对于第三产业——服务业快速发展的现代经济发展模式能够表现出更多的优越性。同时由于税收制度所影响的相应的效益也会更加突出。总之增值税取代营业税是扩大内需，拉动经济增长的措施，不仅有利于企业经济的迅速发展，同时有利于国民经济的整体发展，最终受益于人民群众。

（二）增值税取代营业税难点

增值税取代营业税对于经济的发展具有重要作用，但在增值税取代营业税的过程中仍然存在着很多难点。首先应当注意的问题就是营改增将会造成地方性可用财力减少，这对地方性经济的发展将会产生一定的限制作用。营业税是地方第一种税，在营改增过程中必然会减少地方政府的财政收入，对于地方政府长期稳定的发展必然会产生影响。

营业税改为增值税的另一难点则是不用的行业增收的标准税率问题。目前我国增值税所应用的领域有交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产九个税目，不同的产业所产生的经济效益不同，所应支付的税率也应当差别。如何注入产业优惠因子，在扩大征税范围的同时按不同税率征收，以体现对不同行业的优惠策略，是增值税取代营业税在各行业顺利进行首先应当考虑的问题。目前，我国采取税率优惠政策，对于企业从事环境保护、节能节水、公共基础设施项目等领域，或是购买研发设备，开发新产品、新技术、新工艺等给予税率优惠。税率优惠政策不仅能够促进企业自生经济的快速发展，同时在相应的行业领域具有一定的指导、引导作用，对于整体经济的发展具有重要的导向作用。

增值税取代营业税涉及到政府财政体制的重构问题，直接影响区域性的经济发展，影响经济和社会的整体发展。营改增涉及到税收制度的改革，在实施过程中需要各级政府的支持，缺少政府的支持则必然会影响整体经济的发展。然而政府财政体制的重构对于地方性的经济发展有一定影响力，对于加强地方政府支持营改增策略的实施缺乏说服力。总之，营改增制度的实施在缺乏地方支持的情况下，难以表现出措施的优点，表现出经济快速发展的优势。

（三）增值税取代营业税难点的应对措施

为了确保税收制度更加的完善、规范，在营改增的过程中，采取相应的措施解决难题是非常有必要的。对于政府、事业单位和社会团体等不以盈利为目的的经营活动采取相应的减税负原则，将其按照小规模纳税人进行纳税。对于发展空间很大的广播影视服务采取增收增值税制度，减少行业中重复征税的现象发生，同时有利于社会化分工的发展。对于增值税的征收采用增值税的专用发票，明确增值税的使用范围，有利于增值税的抵扣链条更加完整，环节税负上升的现象。在营改增的过程中，要尊重原有利益的分配格局，尤其是地方政府的相应利益，确保营改增政策得到地方性经济的支持。

（四）增值税取代营业税经济影响

增值税取代营业税提高了增值税的税率，增值税的税率有益于财政收入的增加，则必然增加了财政收入。对于原有营业税的比例对财政收入的影响也会带来相应的改观，对于营业税比例高的，在改革后则会带来财政收入的大大提升。其次不同的增值率对财政收入的影响不同，增值率高可抵扣的进项税少，对营改增的影响就小。

（五）增值税取代营业税的福利效益

营业税相对增值税带给消费者的福利损伤较高，在营改增之后，可大大降低税收所产生的福利损伤程度。营业税和增值税都是间接税，对于相应的产品企业来说，税率的增高必然会加大成本的投入，对于产品的销售价格也会提高，这最终影响的是消费者。对于不同的消费者来说，增值税与营业税所产生的福利效应不同，但从整体角度出发，营业税所带来的福利损伤程度较高，增值税取代营业税后，降低了企业的税率，减少了产品的相对成本，相应的带来了更高的福利效应。同时增值税由于不受生产延长、生产复杂程度等的影响，更加有利于社会分工和专业化，同时也避免了重复征税的现象。总之，增值税相应的在不同角度的影响力税率，降低了税率，影响了产品的价格，降低了产品价格，对消费者的福利产生了很高的影响。

四、结束语

增值税与营业税都属于间接税，相对营业税来说，增值税具有征税范围广，税负公平的特点，减少了重复征税现象的发生，可在一定程度上实习税负的环环抵扣，对于消费者来说具有更高的福利效应。本研究在分析了增值税与营业税不同角度的影响力及福利效应，指出在一定领域将营业税改为增值税更加有利于第三产业迅速发展的现代经济模式，能够提升税负的福利效应，对于不同的消费者有不同的福利，会增加低收入消费者的福利，降低高收入消费者的福利，同时更加有利于社会分工，有利于经济发展。

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