基层地税部门加强防范收执法风险的探索和实践

江西省高安市地税局龙潭分局 龙群峰

税收执法风险的防范，就是要对在税收执法中存在因执法对象的作为或不作为，导致税收执法功能失效，最终形成的执法人员与执法对象之间受到危害的可能，启蒙思想家 孟德斯鸠的《论法的精神 》提出：一切有权的人，都很容易滥用权力。所以，从保护干部、依法执法的视角来看，防范与避免在税收执法过程中所遇到的风险，是现阶段各级基层地税机关研究与解决的必要课题。

一、税收执法风险的含义与种类

税收执法风险，指的是具备税收执法资格的税务机关和工作人员进行税收执法中，遇到的因为按照相关规定执法或者没有履行相关的法律法规、违反其职责以及拒绝执法等，从而侵害了纳税人及国家的合法权益，给纳税人和国家在精神和物质上都造成一定的损失，从而承担相应责任的危险。

税务执法人员在执法过程中，所存在的风险类型主要有：行政赔偿责任的风险、刑事责任的风险以及党纪政纪责任的风险三种类型。行政赔偿责任风险，一般由行政部门承担，但是根据相关规定，税法机关在赔偿相应的损失后，有重大责任或者过失的税收工作人员、个人或者相关的受委托的部门必须承担赔偿全部或部分费用，所以，在行政赔偿时，执法工作者也在间接的承担着责任。所谓刑事责任风险，就是依照我国《刑法 》、《税收征管法 》中第397、402、404条等条例的规定，工作人员在税收执法行为中因自身原因，没有按规定履行职责，导致国家税款或者其他财产受到损失，因此有触犯国家法规的可能，并承担一定的刑事责任的风险。党纪政纪风险，是执法工作人员在进行行政执法的过程中，由于过失或者故意不遵守党纪政纪，最终受到党纪政纪处分的危险，这种行为的表现主要是：执法工作人员在进行执法时，执法不规范、不廉洁、工作失职以及滥用职权等等，这些都会承担党纪政纪的处分，甚至还会承担刑事追究的责任，同样面临着责任的风险。

二、税收执法风险产生的原因

(一)客观原因

1、税制的缺陷

某些税收的种类设计的比较模糊、复杂，使得税收人员在一定程度上很难把握与执行，例如，企业所得税有非常强的政策性和业务性，很难全面的正确把握，在税收过程中，面对同一企业，不同的人会有不同的稽查结果。

2、政策的漏洞

为解决新的问题，适应新情况的发生，关于税收的政策会经常作出调整和变化，这样就不可避免的在调整中出现问题，而且，执行的工作人员由于对待问题的角度有差别，所以在理解上也会产生偏差现象。

3、经济的变化

各种经济成分逐渐多样化以及市场经济的迅猛发展，税务部门往往对应税收入以及应税对象很难全面的把握与控制，税收的管理工作很难跟进经济的多样化。

(二)主观原因

1、执法人员的执法水平低

一些执法人员不了解相关的税收政策及业务知识，不掌握相关的法律法规，对企业的情况了解不全面，以及不适应工作时的工作环境，所以在执行税收管理时出现漏洞就在所难免。

2、滞后的税收管理制度

比如：对网络交易、家居装修、私房出租等新兴产业的税收管理，还没有总结出行之有效的方法。

3、不灵活的税收队伍管理机制

关于税务人员的提拔使用、培训教育、奖励惩罚以及监督考核等不完善的管理制度上，问题重重，同样加大了在税收执法中出现问题的可能性。

三、应对与防范税收执法风险的策略

(一)加大调查研究的力度，不断完善政策与税务机制

对于税收执行过程中所出现的漏洞与缺陷，相关基层税法部门要积极的向上级汇报，多做调查研究，提出对策措施，用行之有效的方式不断完善政策与税收机制。

(二)狠抓税务工作人员的教育培训

税收工作的业务技能要求较高，政策性也很强，所以，基层税法机关要更加重视税务人员的业务培训，采用以考促学、以训代学的方法，积极鼓励税收工作人员报考注册会计室、注册税务师，激励干部对业务专研学习，以提高工作水平。

(三)建立健全内外监督体制

对内，积极落实税收工作中的党风廉政体系，明确工作中的职责，同时建立与之相对应的评比考核机制。对外，拓宽监管的渠道，在更大程度上扩展执法监管的范围，采用举报电话、举报箱、聘请专业监督员等各种形式，对税收机制进行社会监督。

(四)积极探索税收监管的科学管理方法

充分利用现代信息化的资源，并运用到税收工作的各个方面，通过高科技的先进性填补税收漏洞，如电子申报纳税、税企联网等。

同时，相关部门还要普及税法知识，用反面曝光、正面宣传、规范纳税等方式，使老百姓的纳税意识不断的得到增强，减少偷税漏税现象的发生，取得社会各界以及纳税人的支持和理解，是税收的执法工作更加顺利，执法环境更加和谐。

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