建设与完善企业基本建设单位财会内部控制体系探讨

盐城市城南新区开发建设投资有限公司 张莉莉

一、对于基本建设概念的剖析

何谓基本建设？对基本建设财务会计又有哪些要求呢？首先，基本建设乃是基建单位固定资产的再生产形式，它广泛应用于特殊的物质生产范畴，具有建设涉及面广、投资大、过程周期长等特点。其次，基本建设财务会计是以货币为主要计量单位，在实际运用中，会对基本建设单位的经济活动进行全面、系统、连续性的核算和内部监督。基建单位财务会计的的“核算”与“管理”虽是两个概念，却处于统一体中，“核算”是基础，“管理”|是保证；二者相辅相成，必须两手抓、两手硬，而不能人为地割裂开来，形成实际运作中的短板。

二、从目前基本建设单位内部控制实际看突出问题

(一)会计核算控制体系存在很大漏洞

会计控制是内部控制的核心，会计核算又是内部控制的重要组成部分。目前我国的大多数基建单位并非没有建立相应的会计控制系统，但是由于架空实际控制环境中的作用而导致会计控制系统的严重失效，不能做到准确无误的计量工程成本、核算费用，人为地产生大量失真的财务会计信息，影响到会计核算的权威数据。主要问题有：

1、建账不规范

一些基建单位漠视财务会计准则和制度规范，搞法人“一言堂”，记“糊涂账”，没有按照基本建设会计制度规定设置来规范基本建设会计账簿，账簿核算混乱，不能清晰表明资金来源状况，堆彻虚假财会信息。

2、所反映的计账科目模糊

一些基建单位的财会管理账目标记模糊，往往不能准确反映对账数据，账实情况严重不符。此外，还有些建设单位对管理费、工程款的核算不能明晰记录，经常发生 “张冠李戴”现象，造成不实信息和财务管理上的漏洞。还有些单位在记录预付工程款时不按规定及时核算冲回，违反操作程序，对财会制度置若罔闻。

(二)资金管理有章不循，管理混乱

1、建设资金违规核算

国家财政部《关于解释〈基本建设财务管理有关管理规定〉执行中有关问题的通知》中要求：“同一个建设项目，不论其建设资金来源性质，原则上必须在同一账户核算和管理”。在实际运作过程中，一些基建单位在财务管理上不能落实规定要求，对资金来源不能坚持“同一核算和管理”的原则，形成多头开户现象，例如，他们把同一个建设项目同时在几个银行开设账户，违背了国家财政部基本建设财务管理的有关规定条款。

2、预付工程款被随意挪用

根据基本建设会计核算规定的要求，在工程项目尚未批准开工以前，不得支付工程款，基建单位在基建期施工时只可根据合同规定拨付一定的备料款。同时约定，凡是不具备施工条件的，不得拨付备料款。但是少数基建单位财会管理制度混乱，不能严格按照基本建设会计核算规定的要求进行核算，而是随意预付给施工单位工程款，甚至有的预付工程款被挪作他用，为违法乱纪者敞开了缺口。

3、不按规定预留质量保证金

按照基本建设财务管理办法规定：“建设单位必须按工程价款结算总额的5%预留工程质量保证金，待工程竣工验收一年后再清算”。但个别基建单位没有做到按找法律规定预留质量保证金，结果因事后的质量问题给维权带来被动和不利局势，反映出合同订立不严谨，法律意识不强的缺陷。

(三)基本建设单位财会内部控制制度不健全

基建财会内部控制制度是执行基建财务管理的法律依据。遵章办事、依法办事应是财会人员的职业操守和基本的行为准则，但在实际的工作中，像《工程价款结算办法》《物资采购管理办法》《建管费管理使用办法》等一些内控制度并不能得到很好的落实，所以还应设立《责任倒查追究制度》，由单位“一把手”负总责，坚决堵塞管理不严的漏洞。

三、对基建单位开展内部控制建设的意见及建议

(一)关于内部控制制度建设方面

要进一步强化基建会计基础工作，努力实现基建财务管理工作的规范化建设，为此应努力做到：

1、加大监督检查力度，规范工作程序

针对一些建设单位会计基础工作薄弱的环节，要组织专人专项予以督导检查，重点对基建项目的会计基础规范化财务工作进行全面检查。检查内容包括机构设置、人员配备、岗位责任制、固定资产管理、建设成本核算、财务决算、会计档案、财经法规执行情况等方面。制度建设还应包括：基本建设财务管理制度、错办责任追查制度、一把手负总责制度等。

2、推进基建单位会计基础工作规范化进程

可以选择某个基建部门作为会计核算和财务管理规范化的试点单位，加大推进会计基础工作规范化进程的力度。此项工作的重点是，在基本建设概预算、账务设置、财务管理制度、原始记录、财产物资清查、基建财务报表等方面取得一定经验后，再在全系统进行推广，以点带面，强势促进基建财务工作的制度化、规范化。

3、引进激励机制，充分调动建设单位做好会计基础工作的积极性

基建单位管理部门，每年应策划组织有关建设单位的财务人员对基建财务管理工作和财务决算进行评比，对财务管理工作和报表编制较好的单位和财会人员给予表彰和奖励，并且把评比结果，作为单位目标考核的一项指标，并将会计基础工作的好坏作为年终评先争优的重要条件。通过考核评比，进一步促进基建单位会计基础工作提高会计核算工作的质量。

(二)建立现代企业制度创造良好的内控环境

首先，现代企业制度是企业发展的根本基石，完善法人治理结构有利于基建单位内部控制制度功能的发挥。所以，要充分发挥“三会”既股东会、董事会、监事会的积极作用，使项目公司有一个良好的内控环境，便于内控制度的有效运作。其次，要建立广泛的信息与交流系统。真实有效的信息交流系统是内控制度发挥作用的可靠保障。所谓的信息与交流，在基建单位范畴中，主要是就是向企业内部的各级主管部门（人员）、以及企业外的有关部门（人员）及时提供真实有效信息，并得到相关的意见反馈。通过这样的信息交流活动，可以使企业内部的员工能够清楚地了解企业的内部控制制度，清楚其所承担的责任，并及时取得和交换他们在执行、管理和控制企业基建过程中所需要的信息。第三、内控制度建设要贴近工作实际。目前，一些基建单位的内控制度的建设工作有些滞后，一是贯彻不力，总是事后补救；二是不能贯穿始终，概念模糊；三是基建期内职能部门职责划分不清，这些因素都在很大程度上影响了内控制度的有效运行。所以，基建单位企业应当及时建立和完善内控制度，这对于提高管理效率、降低工程造价、控制项目投资成本具有重要意义。第四、要不断强化内部控制制度的执行力度。对此，管理层要在健全完善制度的基础上施行一票否决、刚性问责制度，改变过去朝令夕改、执行过程监督不到位、或缺乏监督手段短板问题。第五、全面建立完善的基建单位财务会计内控制度。内控制度的建立和完善应该遵循合法性、全面性、重要性、有效性、制衡性、适应性和成本效益性原则，按照基建行业的特点，狠抓安全管理制度、财务会计控制制度、概（预）算制度、计划管理制度、供应管理制度、资金分配管理制度、出纳管理制度、人事管理制度和考核奖罚制度等，使基建单位企业内控制度时常处在动态、连续性运行中并不断得到完善管理。

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