浅析建筑业“营改增”对EPC工程税负的影响

2013-10-09中交第四航务工程勘察设计院有限公司张建平

财经界(学术版) 2013年12期

中交第四航务工程勘察设计院有限公司张建平

一、EPC工程与“营改增”

建筑业涉及的工种种类繁多，涉及的行业也颇为众多。因此，在实施建筑活动时要考虑众多的因素，笔者就建筑业中的EPC工程与“营改增”的关系进行探讨，来分析“营改增”对于EPC工程的影响。建筑业实施“营改增”后，EPC工程的每一个环节都会进行增值税的缴纳。这样EPC工程总承包整体税负可能提高。

二、“营改增”实施后EPC工程税负增减活动

在建筑行业实施“营改增”政策后，EPC工程总承包税负可能会有所提高。

(一)人工费

实施“营改增”政策之后，依据其它行业的实施现状来看，在建筑劳务方面，应该无法进行进项抵扣。一般而言，建筑工程人工费占工程总造价的20%～30%，而劳务用工主要来源于建筑劳务公司及零散的农民工。建筑劳务公司作为建筑业的一部分，为施工企业提供专业的建筑劳务，取得劳务收入按11%计征增值税销项税，却没有进项税额可抵扣，与原3%营业税率相比，增加了8%的税负。劳务公司作为微利企业，承受不了这么重的税负，势必走向破产，或将税负转嫁到施工企业。另外，农民工提供零星劳务产生的人工费，也没有增值税发票，无可抵扣的进项税，势必加大建筑施工企业人工费的税负。

(二)施工机械问题

建筑行业在进行建筑施工的情况下，除了人工费用是一项非常大的开支外，施工机械也是一项比重不轻的成本。通常在进行建筑施工的过程中从两个地方来获取施工所需要的机械，一种是建筑企业从租赁公司租用的，另一种则是企业自行购买的。

建筑行业在实施这一政策以后，买进的机械是可以凭发票来进行抵扣的，这样看来，“营改增”政策似乎对于降低施工机械的费用支出有着一定的作用，但是进行分析后会发现并不是这样。

第一，在建筑企业进行EPC工程建造时有很多施工机械是租赁的，在实施这项政策以前租赁公司这一部分业务需要缴纳5%的营业税。实行政策改革之后就要缴纳17%的增值税，买进的机械是可以凭发票来进行抵扣的。但这项政策实施的前后，建筑机械租赁公司的成本构成并无大的变化，所以这一做法会加重建筑机械租赁公司的税负，并最终转移到建筑企业的成本中。

第二，有部分建筑企业在进行建筑施工时自己买进机械。经过调查表明，目前在建筑行业具有一定的规模、较有影响力的建筑企业一般都已购齐建筑施工所需的机械，有规模的租赁公司一般也已购齐需要的建筑机械，因此以后需要购进的新机械必定数量较小，可抵扣的项目并不多。综上所述，在实施“营改增”政策之后，建筑行业的各公司能够享受的机械抵扣空间不大，而按照“营改增”后的税负策略，要征收企业11%的增值税，实际的税负还可能会增加。

(三)抵扣问题

第一，建筑工程在进行施工的过程中，有些“营改增”政策中可以抵扣的项目无法进行抵扣。因为该行业所需材料数量较大，种类繁多，有流动施工的现象存在，还有些不合规定的流程存在，施工环境较为复杂。如很多工程所处地域比较偏僻，所面对的材料供应商基本上由个体户、杂货店、小规模纳税人供应，购买的材料没有发票或者不是增值税专用发票。因而材料进项税额无法正常抵扣，使建筑业实际税负加大。

第二，在建筑行业工程款的结算是一大难事。开发建设的那一方由于资金能力欠缺、缺少信用、对建设工程的成果不满意等因素，致使承建方无法收到款项，也就无法给其下家发放款项，导致恶性循环。这种工程款拖欠的状况，会导致建筑方难以取得相应的发票，“营改增”政策里所要求的各项抵扣都需要有发票作为凭证，而且相关的票证抵扣还有一定的时间限制，所以这也使进项抵扣无法顺利进行。

三、相应对策

综上所述，在“营改增”政策的实施下，建筑业EPC工程总承包整体税负可能有所提高，有一些方法可以尽可能的降低“营改增”的税负。

首先，进行纳税筹划。要详细的了解增值税，研究具体的政策规定，做到心中有数。在建筑施工的过程中，要避免与一些没有纳税资格的公司进行合作，对于材料的供应商进行综合分析，要找到可以提供正规发票的材料公司，这样才可以进行抵扣，从而减少税金。有经济实力的建筑公司可以组建自己的材料公司、建材公司等，就可以解决没有发票的问题。在合作的过程中也要注意索要发票，不要遗漏。

其次，要好好筹备前期工作。要多多学习“营改增”的各个环节，通过各个途径来了解每个环节的知识，以便于在实际操作中可以熟练运用。此外还要注意人才的培养，政策的改革对于相关管理人员的专业知识要求更高，对于能力也有更高的要求，因此建筑企业在EPC工程中要注意人才的培养，才能在过程中更好的进行管理，保证在实施管理的过程中做到熟练操作。

最后，加强财务管理，在税收改革的过程中管理模式也应做出相应的改变。要了解自身企业的优势与劣势，对于企业财务系统的管理有一个初步的评估，奠定良好的财务管理基础，舍弃旧的管理模式。这样在管理的过程中才可以获得“营改增”后税负的最小化。