优化施工企业内部控制分析

中启胶建集团有限公司 徐俭伟

一、内控制度简介

内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。而内部控制目标职责则是要合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。内部控制是对企业生产经营活动的全面控制，它不仅要分析财务、会计、资产等执行情况，还要分析各种工作进展情况并提出改善措施。

内部控制要坚持四个原则：一是全面性原则，内控控制要覆盖企业各种业务和事项；二是重要性原则，内部控制在全面性的基础上要重点关注重要业务事项和高风险事项；三是制衡性原则，内部控制应当保证治理结构、机构设置、权责分配、业务流程等方面相互制约、相互监督；四是适应性原则，内部控制应当与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化及时加以调整。5.成本效益原则，内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。

二、内控制度对施工企业的重要作用

施工企业作为一个特殊的行业，具有自身的特殊性。第一，产品的固定性，施工企业建造的如房屋、道路、桥梁等都是固定的，具有不可移动性；第二，生产工期的长期性，施工对象规模大，所需资金量大，工序多而复杂，很难在一个会计年度内完成，具有长期性；第三，施工对象的分包性，施工对象由于复杂性等特点，部分工程由于施工企业自身无法完成，必须有外包给专业施工队伍。施工企业上述特点导致施工企业自身存在各种风险，如会计造假、经营违法、贪污受贿，投招标标底被泄露等，使得施工企业盈利空间狭小，生产经营受到挑战，需要健全和完善的内部控制制度来防范和消除风险。

内部控制制度的建立和实施，首先能够规范施工企业各个部门的业务活动，有助于各个部门协调，促进施工企业整体发展；其次能够加强对施工企业各个部门的监督管理，预防部门风险点的产生和恶化，防范各种风险；再次有助于施工企业经营效益的提升，促进企业稳定健康发展。具体来说，主要有以下几个方面：

(一)规范施工企业经营行为

施工企业竞争激烈，为达到经营目标，部分企业容易铤而走险，采取非正常手段，偷工减料，进行违法行为，建筑质量很难得到保障。而严格的内部控制制度则能够有效地控制施工的各个环节，及时发现各类隐患，保证施工企业正常合法经营，进而保证建筑物的安全和质量。针对施工企业的特点，完善的内控制度有助于施工企业统一配置资源和原材料，充分掌握原料和设备使用程度，保证企业正常的工作运转。

(二)防范和化解企业经营风险

施工企业面临的环境复杂，企业经营过程中面临着各种风险如财务风险、法律风险、信用风险等。内控制度一个重要方面是风险控制，通过内控制度的有效实施，施工企业能够有效识别和评估企业的各类风险，控制经营中的薄弱环节，尽可能避免风险的发生，预防风险大范围扩散，降低风险损失。

(三)维护资产安全完整

完善的内控制度要求严格的会计核算制度和财产控制，施工企业完善的内控能够全面把握财产物资的采购、验收和使用等各个环节，确保财产安全完整，有效防范资产和资源浪费现象，杜绝出现偷工减料的行为。此外，能够降低违约风险的发生，减少拖欠款和拒付款行为的发生，确保资金安全，避免资产流失。

(四)提高企业经营管理效率

建立健全内控制度，能够有效约束员工行为的，防范道德风险和机会主义行为的产生，再加上定期的素质培训，能够明显提高企业经营效率。内控制度有助于各部门的沟通协调，充分发挥团结协作精神，为企业的整体目标而开展工作；严密的考核制度有助于发挥员工积极性和创造性，能够提高工作效率；此外，风险管理制度、监督约束制度等的建立有助于保证企业持续稳健经营。

三、施工企业内部控制存在的问题

施工企业由于自身的特点，缺乏高水平的管理人员，大部分员工为文化水平不高的农民工，领导层则存在重项目，轻管理，经营粗放，因此企业内部控制制度建设存在以下几个问题：

(一)内控意识薄弱

施工企业竞争激烈，领导层重视项目的获得和工程的正常建设，而缺乏对日常制度和工作流程的重视。领导层对内控制度的概念和作用认识不足，使得管理层不重视内控制度的建设和实施，导致违法违规、偷工减料、豆腐渣工程时常发生。

(二)内控制度落实不到位

部分施工企业虽然构建了内控制度，但是由于缺乏高水平的管理人员，内控制度缺乏完整的体系。由于施工企业缺乏专门的内控制度管理部门，使得企业内部各个部门之间缺乏必要的沟通交流，各个部门独立为政，部门规章制度之间存在矛盾，难以有效的协调执行，导致内控制度的作用大打折扣。而缺乏权威性的内控制度不能得到各个部门的有效配合使得内部控制制度有名无实。

(三)投招标价格评价机制不健全

投招标价格评价机制不健全，给施工企业投标和招标环节带来巨大隐患，这些环节也正是违规违法行为，道德风险行为发生的关键环节。首先项目和工程的主办方需要通过招标确定合适的施工单位，由于施工行业竞争激烈，使得部分施工企业为了争取中标，不惜压低中标价格，甚至恶意竞争，行贿受贿，导致投标环节比较混乱。即使施工企业中标，由于项目和工程复杂，环节多，施工企业也需要把部分环节外包出去，需要招标合格的单位，在此过程中由于信息部队称容易招到那些价高质次的单位。

(四)内控制度缺乏必要的监督体系

内控制度有效实施离不开监督和管理，但是正是由于施工缺乏内控制度监督管理部门，使得施工企业不能及时有效的评估内控制度的执行强度和执行效果，不能及时的发现内控制度存在的缺陷并及时改正。此外，缺乏监督体系使得内控制度的激励约束机制不能有效发挥作用，是否执行内控制度与绩效并不挂钩，不能有效发挥各个部门的积极主动性，导致内控制度执行难度比较大。

四、优化施工企业内部控制的建议

(一)构建稳定的内部控制环境

提高施工企业管理水平不仅涉及企业管理制度和日常工作流程，而且取决于企业领导的观念、态度和意识。首先施工企业领导层应重视企业的管理工作，提高对内部控制制度作用的认识，将内控制度作为定期培训的内容，以提高中高层管理者对内控的认识，营造重视内控制的良好氛围。此外，企业施工企业应该按照现代企业制度的要求，建立符合要求的治理制度和组织结构，构建科学合理的决策和监督管理机制，从源头上确保内部控制制度的完善。

(二)建立完善的投招标制度

内部控制的关键环节在于招投标。由于竞争激烈，投招标环节容易出现风险。建立投招标制度，首先在投标环节，执行严格的会计预算，确保合理低价中标，防止违法违规行为出现；其次对招标方进行要个考察，确保中标企业的信用和信誉，防止中标企业违法违规行为发生，谨慎选择投标企业，避免与缺乏信用的外包商合作；此外，对于原料供应商也要建立信息档案，确保原材料质量，避免以次充好现象的发生。

(三)制定和执行内部控制流程

施工企业面临的风险主要来源于实际运转过程中，因此制定相关的业务流程具有十分重要的意义。施工企业需要设计和执行货币资金内部控制流程、往来结算内部控制流程、原材料采购内部控制流程以及投标、招标内部控制流程等，确保相关的业务活动都在企业内部控制体系之中。此外，施工企业应该建立预算编制制度、财产保护制度、绩效考核制度等，全面防范和控制风险。建立风险预警机制，及时发现风险，控制风险，降低或消除风险。

(四)增强内控监督体系建设

施工企业内控制度的有效执行离不开严格的监督管理体系。为确保内部控制度的实施，施工企业首先需要建立内控监督部门，指定内控制度的激励与约束机制，将内控制度的执行效果与工作绩效挂钩，提高执行内控制度的积极性和主动性。其次施工企业需要建立财务检查制度、会计核算制度、投招标档案管理保密制度、会议记录制度等，并严格按照这些规章制度办事。此外，还需要指定专门人员进行定期与不定期检查，发现并记录内控制度执行过程中存在的问题与缺陷，及时上报并完善内部控制制度。

除了上述几点建议外，加强部门信息沟通协调也是一个重要方面。沟通协调是一个企业正常生产经营的基础，顺畅的信息沟通交流能够确保各个部门了解到企业整体经营状况，能够保证政令一致与有效执行，也能够保证物资的有效调配和使用。

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