论企业纳税筹划的运用及风险防范

兖矿集团财务有限公司 万里涛

一、企业纳税筹划的含义与特点

纳税筹划是指在遵守税法和其他法律法规的前提下，对涉税业务进行的合理谋划，制作出最优的纳税方案，从而控制和减轻税负，以实现企业财务收益最大化的行为。纳税筹划区别于简单的偷逃税款，具有：合法性，纳税筹划在税法允许的范围内制作最佳纳税方案，纳税人在合法的前提下选择最优方案纳税。可行性，降低企业经营成本，减轻企业税负，追求企业利润的最大化，是国内外企业追求的目标。科学性，纳税筹划不是简单的各税种和纳税项目的相加，它是企业自身或者是聘请的税务顾问根据企业的经营项目和投资行为进行的纳税设计，从而实现税负最低化或税后财富最大化。从而既实现国家税收的合理入库，又实现企业利益的最大化，达到互利双赢的目的。对提高企业的纳税意识，抑制偷逃税款行为，改善企业的经营管理，提高企业财务管理水平和综合竞争实力都具有重要的意义。

二、纳税筹划的意义

(一)减轻税收负担

通过纳税筹划使企业达到绝对减少税额负担、相对减少税收比例、延缓纳税时间。从而达到企业经济利益的最大化。

(二)规避税务风险

企业纳税筹划是在税法所允许的范围进行，这样就有效地规避了税务风险，实现税收零风险的目的。

(三)有利提升企业经营管理水平

纳税筹划过程，需要对经济活动的各个方面内容进行事先科学安排，有助于企业经营管理水平的提高。

三、纳税筹划方案的设计与运用

(一)纳税筹划的风险防范措施

每一种纳税筹划方案在合理减轻税负的同时也伴随一定的决策风险，在进行纳税筹划前有必要进行战略战术的部署，达到“知己知彼”，方能“百战不殆”。具体问题具体分析，超前谋划，科学防范，从而科学合理地制作最优方案，既实现企业利润最大化，又规避潜在的风险。企业具体要做到：

(1)了解企业自身状况，从行业特点、经营形式、投资方向、财务状况等角度全盘考虑。做到“知己”。

(2)组织经营管理层和财务人员学习税法和相关法规，透彻理解税收政策，达到活学活用。加强税收政策学习，提高纳税筹划风险意识。

(3)与税务机关沟通交流，了解税收有关的优惠政策，熟悉税收征管部门的工作特点，把握好税法征收的“临界”效应。由于税法规定往往有一定的弹性幅度区间，加之各地具体的税收征管方式有所不同，税务机关和税务干部在执法中具有一定的“自由裁量权”，就要求纳税筹划人员一方面正确地理解税收政策的规定、正确应用财会知识；另一方面，随时关注当地税务机关税收征管的特点和具体方法，经常与税务机关保持沟通联系，使纳税筹划活动适应主管税务机关的管理特点，或者使纳税筹划方案得到当地主管税务部门的认可，从而避免纳税筹划风险，取得应有的收益。

(二)设计纳税筹划方案防范风险

在全面风险管理中，增强预见性，实行风险回避、风险转移和风险降低策略，规避和慎用风险较大的方案。

1、优先使用税收优惠政策

(1)行业优惠：国家对农林牧渔项目所得，可以免征、减征企业所得税。

(2)地区优惠：国家为调整产业布局、优化产业结构，对部分贫困地区、国家重点支持的行业给予优惠的税收政策。兖矿集团在贵州、新疆、内蒙等区域的开发，正符合了国家对欠发达地区的产业扶持，同时也可以合理减轻税负。国家在上海试行的营业税改增值税试点，施行差额税率，同时减少重复征税，不少物流、交通运输企业合理进行纳税筹划，在比去年同期业绩增长的情况下，企业税负有大幅度减轻。未进行合理纳税筹划的企业却出现了税负增加的现象。如今北京、天津、广州也在争取“营改增”试点。

(3)国家对环保节能项目、符合条件的技术转让所得，社会公益福利项目，实行减免税优惠。企业可以利用这些政策进行纳税筹划。例如：兖矿集团所属的房地产开发公司，从事国家重点支持的基础设施项目的工程，如承接主要为高速公路、船运河道、港口码头等的基本建设工程，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十七条的规定，企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。如上说述，即可享受所得税“三免三减半”的税收优惠，达到节约税款的目的。

2、延期纳税的递延效应

在利润总额较高的年份，延期纳税可降低企业所得税的边际税率。主要有以下几种方式：

(1)适当延长税基时间。具体方法主要有：推迟确认收入和尽早确认费用。如企业的销售收入如果发生在月末或年末，企业可以试图延缓销售至次月或次年。

(2)充分利用税法递延效应，对税基进行合理分配，使得税负逐渐降低。

四、纳税筹划主要途径

(一)使用合理的融资方式和融资渠道

企业通过吸收直接投资、发行股票、留存收益等权益方式筹集自有资金，虽然风险小，但为此支付的股息、红利在税后利润中进行支付，不能起到抵减所得税的作用，企业资金成本高昂。倘若通过负债筹资通过向银行等金融机构借款或发行债券筹集资金，支付的利息可在税前计入费用，从而抵减企业的税前利润，使企业获得节税利益。但由于负债比例升高会相应影响将来的融资成本和财务风险，因此，并不是负债比例越高越好。

(二)筹资费用纳税筹划

一般性经营性借款或者说流动性借款利息可以直接扣除，但有一定的上限，超过的部分不能扣除。专门性借款即固定资产借款利息不能直接扣除，只能随固定资产一起折旧，但没有扣除限额。纳税人可以充分利用这种规定进行纳税筹划，即将不能扣除的一般性经营性借款利息转化为固定资产利息。

(三)选择合理的交易对象

我国现行增值税制度规定有一般纳税人和小规模纳税人之分，选择不同的供货对象，企业所负担的税负则不相同。例如，当供货方系增值税一般纳税人时，企业购进货物后，可按销项税额抵扣相应的进项税额后的余额缴纳增值税；如果购买小规模纳税人的货物，不能取得增值税专用发票的，其含有进项税额不能抵扣，税负比前者要多。如开专用发票也可抵扣一部分。

(四)合理列支各项费用

企业可以在不违反税法和财务制度的前提下，通过对各项费用充分合理的列支，对各项可能发生的损失进行充分估计，缩小税基，减少应纳税所得额。对于国家允许在费用中列支的项目，如分别按计税工资总额的2%、14%、1.5%提取的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，应尽可能地提足提全。对于一些可能发生的损失，如坏账损失等，企业应充分预计，在税法允许的范围内尽可能按上限提足准备金。这既符合国家税法和财务制度的规定，又能收到节税的效果。

五、纳税筹划风险防范应注意的问题和把握的原则

(一)建立一套税收筹划风险的信息系统和应对风险的快速反应机制

一是提高税收筹划风险意识。要树立税收筹划风险意识，税收筹划必须合法，只能在一定的政策条件下、一定的范围内起作用，不能对其期望过高。在具体筹划过程中，要注意相关政策的综合运用，从多方位、多视角对所筹划项目的合法性、合理性和企业的综合效益进行充分论证。二是建立税收筹划风险评估机制。要事先对税收筹划项目进行风险评估，考虑企业纳税是否合理、合法，当前企业经营状况如何，所处行业的景气度如何，以前年度是否存在重大税务、审计问题等等。在进行税收筹划时，应充分利用现代计算机纳税系统的开发和利用，建立应对风险的快速反应机制，并有相关内部控制以保证其得到执行。

(二)贯彻成本效益原则，实现企业整体利益最大化

纳税筹划的目的是减轻企业税负，但企业税收的减少并不等于企业整体利益的增加。所以纳税筹划的目标必须服从于企业财务管理的整体目标。有多种方案时，最优的方案应该是企业整体利益最大的方案。所以纳税筹划应提高规范性和合理性，以高瞻远瞩的眼光谋划全局，降低筹划风险，科学决策和分析，从而确定对企业发展最为有利的筹划方案，以利于企业的整体发展。

[1]田实华，张晗.新企业所得税下企业纳税筹划的风险及应对措施[J].中国证券期货，2012（04）

[2]周泉.加强企业纳税筹划的意义及操作方式[J],企业研究，2012(06)

[3]陈桂兰.加强企业纳税筹划实际应用中的几点建议行政事业资产与财务[J].2012（02）