浅析上市企业内部控制体系的建设和完善

2013-10-09光一科技股份有限公司戴晓东

财经界(学术版) 2013年12期

光一科技股份有限公司戴晓东

浅析上市企业内部控制体系的建设和完善

光一科技股份有限公司戴晓东

我国很多上市公司已经按照相关法律法规的要求，建成了相对完善的内部控制体系，但从实施情况来看，一些上市公司在内部控制体系的设计、执行、内部控制评价以及内部控制信息披露等方面仍然存在一些问题，本文将根据存在问题，提出相关的改进措施，进而促进内部控制体系的不断完善。

上市公司内部控制体系问题改进

随着《上市公司内部控制指引》、《企业内部控制基本规范》以及《企业内部控制配套指引》等一系列规范和指引的发布，我国上市公司内部控制的建设力度逐步加大，虽然内部控制体系在大部分上市公司已经建立，但是由于很多上市公司在执行内部控制的过程中是非自愿的，因此就可能存在内控流于形式的以及监督和制约机制不够等问题；除此之外，内部控制信息披露的质量参差不齐，披露信息的标准不一，披露形式和方式随意性等是现在上市公司急需解决的问题。本文认为上市公司内部控制体系现存的问题主要有以下几方面：

一、上市公司内部控制体系存在的问题

(一)公司治理不利导致内部人控制问题

根据我国《企业内部控制基本规范》，上市公司的董事会和管理层对企业内部控制的建立、实施负责，监事会对内部控制的实施效果以及披露进行监督，而注册会计师作为独立的第三方应对内部控制报告进行鉴证，三方相互独立，互不干涉。但从相关数据来看，有32%左右的公司没有明确内部控制的责任，加上我国上市公司在公司治理方面存在监督部门弱化的问题，这就就导致公司的管理层成为企业最终的控制人，即内部人控制。

(二)内部控制建设不足

建设和完善内部控制体系需要企业投入大量的人力、物力和财力。但我国上市公司出于短期利益的考虑，不愿对内部控制体系进行投入，再加上我国法律法规的不完善，最终导致我国上市公司人员内部控制意识薄弱，内控执行流于形式。

(三)内部控制信息披露参差不齐

虽然我国绝大多数上市公司已经对内部控制信息进行了披露，但只是对内部控制的建立和健全进行了描述，而对于评价、内部控制的缺陷等问题涉及较少；我国对内部控制披露标准的不统一造成披露质量参差不齐，披露的形式以及内容的详尽程度也都不尽相同。

(四)监督机制弱化

很多上市公司在管理层下设内部审计部门，导致内部审计人员出于管理层的管理之下，进而不能发挥应有的监督作用；另外内部审计部门在上市公司中的地位较低，权限较小，因此无法发挥自己的职能，最终造成名存实亡的情况。

二、上市公司内部控制体系的建设和完善措施

(一)政府要发挥监管职能，加快法律法规的建设步伐

一方面要以法律的形式明确上市公司管理层、监事会等部门的责任和义务，把内部控制建设上升到法律的高度，这样就能保证内部控制责任主体能相互监督和制衡，避免高级管理人员一人独大，还要完善上市公司信息披露方面的法律制度，使我国内部控制建设有法可依；加强监管部门的检查和监督，中国证监会要监督上市公司内部控制报告的披露情况，对不合披露规定的上市公司进行公开的批评谴责，并要定期对上市公司内部控制进行检查，促进内部控制的完善。

(二)加强公司治理，为内部控制的实施奠定良好的环境基础

1、完善独立董事制度

首先，增加独立董事的人员数量和提高董事的专业素质；其次，把独立董事的薪酬和公司的业绩相挂钩，减少独立董事和上市公司的利益联系，保持其独立性；再次，改进独立董事的提名制度，发挥提名委员会的作用，避免高级管理人员凌驾于内部控制之上选择有利于自己的独立董事。

2、完善监事制度

提高职工代表的比例，充分发挥广大职工的监督作用；改进监事的提名制度，如在监事会内部设立提名委员会；提高监事的专业能力，聘请具有财务、法律、审计知识的人员来担任独立监事。

3、发挥内部审计部门的作用

我国很多上市公司已经根据自身情况设置了内部审计部门，但75%左右的上市公司内部审计部门隶属于管理层，大大降低了内部审计的作用；另外内部审计部门的审计范围较小，主要是针对财务领域，很少涉及到经营管理领域。因此为了保持内部审计部门的独立性，内部审计部门应由董事会直接领导，并且要拓展内部审计部门的审计范围。

4、发挥外部主体的监督作用

如发挥媒体作用，媒体可以对上市公司治理的情况进行实时的监督和披露，进而加大社会公众的监督；另外要发挥注册会计师的作用，加强注册会计师行业的职业道德建设，保证鉴证业务的独立性。

5、加强人力资源建设，完善考核与激励机制

改善考核指标单纯依靠业绩评价的现状，采用综合的相对绩效指标对员工进行全面的考核，并要建立合理的薪酬体系，尤其是对高管的薪酬管理，要把高管薪酬与股东财富相挂钩，如实行期权激励；另外要定期对员工进行培训，引进公司外部先进的理念和管理方法，提高职工的整体水平，并培养开放的公司文化，吸引外部优秀的人才；最后要加强员工之间以及上下级之间的交流，充分了解员工的能力，知人善用，最终达到人才进得来，用得好，出得去的局面。

(三)加强企业内部控制文化建设

内部控制文化建设作为企业文化的一部分，发挥着不可估量的作用。加强内控文化建设就是要让全体员工树立自觉遵守内部控制制度的意识和风险管理的意识，并把这种意识体现在内部控制制度的执行过程中。通过文化的感召力量约束每位员工的行为，自觉地遵守相关的约定，进而实现内部控制所要求达到的控制目标。所以上市公司要注重内部控制文化建设，经常对企业员工进行内部控制文化的培训，将内部控制的理念、行为规范传达给企业的每位员工，由此来促进内部控制制度的完善。

(四)改进上市公司内部控制信息的披露

从公司本身来说，要改变对待信息披露的态度，要把完善企业内部控制看成是提高企业管理水平，增强公司竞争力的一种方式，积极地对内部控制进行自我评价和披露，而不是降低企业竞争力的行为；从国家层面来说，政府要统一内部控制披露的内容和形式，并以法律的强制性保证其实施，减少上市公司的自主性；另外加强证监会的监督作用，加大惩罚力度，增加上市公司的违规成本，推进内部控制信息披露制度的建设。

(五)加快上市公司内部控制指数研究

内部控制评价体系的建设和完善对于内部控制有效性的评价至关重要。从国内外研究现状来看，国外主要以会计师事务所发表的重大缺陷、企业自愿披露的内部控制的信息和内部控制目标为基础三个方面进行内部控制指标设计，我国有些学者也从理论、案例等方面进行了研究，但目前研究还不系统深入，指数的变量主要是根据内部控制五要素为基础而设计，指数的计算主要采用专家评分法，由此可以看出评价具有很大的主观性，不能客观地评价上市公司内部控制的水平。因此，我国应加大上市公司指数研究，确立统一的指数变量。目前有些学者已经提出以内部控制基本框架为基础来选取内部控制指数变量，更加全面的论述了内部控制指数的选取，为我国内部控制体系的完善提供了进一步的依据。

(六)加强重要环节的控制和风险管理

风险是不可避免的，尤其是面对变幻莫测的市场环境，内部控制制度就要通过对重要业务环节的关键点控制，降低风险，提高企业的风险管理水平。

1、销售与收款控制

实行不相容岗位分离制度，如实现接受客户订单与签订合同岗位分离；明确审批人员的职责，尤其是销售发票的审核，对于重大的决策要实行集体审批制度；最后要完善销售价格制定机制和信用管理制度，对价目表和折扣等进行详细规定，定期评估顾客信用并加强应收账款的管理。

2、采购与付款控制

明确相关部门的职责和权限，实现采购与付款岗位分离；完善授权审批制度，明确审批人的职责、权限、程序和相关控制措施，避免分工不明和越权审批；制定准确的采购计划，及时搜集采购信息，优化采购流程。

3、合同管理控制

首先要对签约方进行详细的了解，并按照法律规定的内容、形式和程序签订；另外要明确签约人的权限，避免越权签订合同，如果遇到重大事项，还要组织专业人士集体会审，除此之外还要建立例外审批制度，避免紧急情况的发生；最后要明确签署双方的责任，并予以妥善管理。

4、生产管理控制

首先加强生产计划管理，尤其是原材料的采购，及时满足生产的需求，节省生产产品的时间，实现计划性与资源匹配性；考虑外包，利用产业集聚优势，降低加工成本；最后考虑到产品的特点选择不同的生产模式，提高生产效益。