浅析营改增对企业财务管理的影响

2013-10-09天津滨海农村商业银行孙艳

财经界(学术版) 2013年9期

天津滨海农村商业银行孙艳

营改增自试点以来，受到了社会各界的广大关注。据有关数据统计，目前已有12万户企业已参与营改增的试点范围，并且随着营改增后相关制度和规定的日益完善，相信未来参与营改增的企业将越来越多。可以说，营改增是我国税制改革和增值税改革的一个必然结果。随着营改增在企业经营运行中的推广，其对企业财务管理的影响也明显得到体现，在当前阶段，企业如何结合此次营改增做好财务管理的谋划将是一个比较急切的现实课题。

一、营改增的主要内容与意义

(一)营改增的主要内容

从实质上而言，营改增其实就是一个税种的变化，把以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税就是对于产品或者服务的增值部分纳税，减少重复纳税的环节。营改增试运行于现代服务业和交通运输业并逐步推广至各行各业。

从目前试点情况来看，营改增尤其对小规模企业影响巨大。以广告业为例，营改增政策推行之前，小规模广告公司营业税税率为5%，政策推行后，税率下降至3%，可见营改增帮助小规模纳税人减税效果明显。

(二)营改增的重要意义

此次营改增涉及的范围将逐步扩大，试点企业也将继续增加。其重要意义主要体现在以下几个方面：

首先，营改增有利于产业结构的调整。对服务业营业额全额进行营业税征收，税负过重，重复征收，而营改增后，由于从加大对第三产业的扶持力度的角度出发制定税收政策，将促进我国第三产业，尤其是新兴服务业的发展。

其次，营改增也有利于提高我国劳务、货物的国际竞争力。在征收营业税的情况下，出口不会进行退税，从而抬高了我国劳务和货物在国际市场的竞争力，不利于出口企业的发展。进行营改增后，我国税制与国际接轨，更加有利于在国际市场取得价格优势，从而提高其国际竞争力。

二、营改增对企业财务管理的影响

对企业财务来说，现阶段营改增税制这一改革对企业的财务管理将呈现不同的影响。

(一)税负影响

如果单纯从税负角度来看，营改增对两类纳税人肯定是利好：一类是营改增试点的小规模纳税人，他们原来的营业税税率为3%或5%，改征增值税的话税负下降2%；另一类就是增值税一般纳税人，原来不能抵扣税额的现代服务业，随着营改增的实施，增加了可以抵扣进项税额的范围和数额，而且发生的运输费用支出抵扣的进项税额，抵扣的比例也从原来的7%提高到11%。

从行业角度而言，对于交通运输业来说，固定资产比重较大，可抵扣的税负增加，但同时税率由原来的3%提高到11%，所以税负变化幅度不会太大，但从实际征收中来看，这部分企业仍然有一定幅度的税负下降，但下降的期间和企业间的差异较明显。但对于另外一些主要成本为劳务及其他非可抵扣类资产的行业来说，税负呈现差异性，有些企业税负不降反升。在改革中应当顾及这部分企业的利益，对税率进行适当的调整，或者对应税金额进行进一步的规定，而企业也应当关注政府出台的法规，及时申请对于这项问题的财政补助，才可以提高企业净利润，避免亏损。

(二)会计核算影响

一是营业税改征增值税转变税种导致会计核算必然发生变化。由于营业税不存在进项税额与销项税额，相关收入可以据实入账，相应成本按实际发生列支。但是在改征增值税以后，收入入账的原则和方法则发生了较大改变。以服务业为例，改征增值税以后，收入需要按照一定的税率扣除掉销项税额予以确认，而成本也需要抵扣掉进项税额予以列支。同时，销项税额和进项税额均通过“应交税金”科目进行核算，当期的应纳税额等于当期销项税额与进项税额的差额，而营业税核算下，税收可以直接根据收入额或者收支差额乘以税率计算即可。

因此，从会计核算上来看，营业税改征增值税以后，相关收入、成本以及税金的核算都出现了较大的变化，企业财务管理也相应需做调整。

其次，是试点地区与非试点地区存在会计核算的差异。由于营业税改征增值税并未一次性全部推广，而选择“部分地区进行先试点、后推广”的做法，这就对一些跨地区经营的企业带来核算上的困难。这类跨地区经营的企业需要在试点地区和非试点地区之间不同的税种问题进行调整和衔接，在一定程度上加大了会计核算的难度。

另外，营业税改征增值税对混业经营的企业而言，其对会计核算提出的要求更高了。此次营业税改征增值税要求混业经营若不能区分各类经营业务的性质，无法核算各类业务明细，则要求企业按税率较高的税种来进行核算。由于目前服务类企业大多从属于混业经营性质，因此，对中小企业而言，为降低税负，需要尽可能地对不同税种的业务分别进行核算。

(三)发票管理影响

营改增后，相关发票种类变化，给发票管理也带来了新的变化。比如说，在原有营业税税制下，服务类企业只需要开具服务业的税务发票即可，但是在增值税税制下，因为存在销项税与进项税的区别，因此，企业发票管理也出现了新的规范要求。

首先，增值税发票管理要区分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人，只用一种普通发票，其发票管理与营业税状态下的情况基本相同。而对一般纳税人来说，则有专用发票和普通发票2种，对其使用范围，税务部门有专门的规定。因为增值税涉及税收的抵扣，发票的不正确使用将会导致企业承担法律风险。

其次，增值税发票限额与营业税不同，普遍发票限额较低。一般情况下，新认定的增值税一般纳税人的发票限额仅为10万元，远远低于服务业务的限额水平。而申请大额发票需要较长时间，会对开展业务造成不便。

三、结合营改增加强企业财务管理的建议

总体而言，通过一年时间以来的试点，营改增税改政策对大部分企业而言，是一个好消息。但是，由于行业性质以及纳税主体资格的差异，部分企业实际上并未获得营改增这一税改政策所带来的既得好处。真正要让税改帮助企业减轻税务负担，最后还是需要企业通过加强财务管理，利用纳税筹划，来实现经济效益的最大化。在此，笔者就结合营改增税改条件下，企业如何通过财务管理，加强纳税筹划提出了几点建议：

(一)利用改税契机，加强纳税筹划

新税政带来的财税商机，对新认定的小规模纳税人来说，可以明确表现为国家直接降率（多数由原营业税税率5%降为目前增值税征收率3%）减负。但对一般纳税人，则需要借助新税政提供的各种优势，并结合各纳税主体的具体实际，通过发掘更多的客户资源和制订最优税收筹划方案来实现。具体可从以下几方面入手：

1、营改增这一税改制度为试点企业提供了提高市场竞争力的一个机会

一般纳税人可以通过挖掘客户资源来实现税负的转嫁，因为增值税的征税范围涉及到流通环节，纳税主体可以利用流通环节中的税负转嫁来实现减少新增税收的目的。比如，增值税存在进项税额抵扣，流通环节中，客户获得增值税进项发票可增加增值税抵扣而减少税务成本。因此，在同等服务质量和收费的条件下，一般纳税人可以利用营改增的这一条件争取更多的客户资源。

2、积极研究营改增税收政策中的特殊条款规定来拓展客户资源

比如，新政策中规定，营改增试点行业中经过中国人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的纳税主体，在提供增值税税负超过3%的有形动产融资租赁服务的，可以获得增值税即征即退的优惠，大大降低纳税主体的税务负担。可以说，营改增税收政策目前属于试行推广阶段，必然存在较大的优惠政策空间，只要企业财务人员用心研究这些政策规定，必然可以从中找到减少企业税负的对策。

(二)改进企业账务处理流程

对于企业的账务处理流程方面，企业也应当根据营改增的文件和要求对企业情况进行区分，改进账务处理流程，在税务筹划方面也应该做出改变以维护企业利益并正确计算和申报纳税，如对于在不同地区建立分公司的企业，应当在改革初期进行业务转移，获取更多的税收支持，无论是现阶段税收减少了还是增加了的企业都是如此，而在后期则由于税制完善可以避免税收不公平现象，另外也要增加对于增值税计算，增值税专用发票取得以及增值税汇算清缴方式及时间等方面做出明确的规定。