会计政策选择对企业税负的影响分析

安徽新中天会计师事务所 钱毅

一、会计政策选择的影响因素

影响企业会计政策选择的因素是多方面的，既有法律政策方面的因素，也有利益相关者以及会计环境变化等方面的因素，具体阐述如下：

(一)相关法律政策

国家的得相关法律政策对于企业会计政策选择的影响很大，企业在经营过程中应按照国家的有关规定来向国家企业的管理机构以及相关投资者进行财务信息的公开，然而由于企业的经营管理者对于企业的财务信息拥有完全的知情权，而企业的管理机构以及投资者对于企业的财务信息并没有一个清晰的把握。在信息不对称的背景下，要想确保企业管理机构以及投资者对于企业财务信息的知情权，必须要制定相关法律规范来保证企业的会计政策应遵循一定的原则与方法，这样才能最大限度的保证企业的财务信息能够被国家的有关部门以及投资者知悉。

(二)利益相关者诉求

利益相关者的诉求同样对于企业的会计政策选择有很大的影响，企业作为一个社会组织，其与众多的个人以及组织有着紧密联系，例如职工、投资者、经营者、税收机构等，这些人的利益诉求都会影响到企业的会计政策选择。企业的同一经济业务采用不同的会计处理办法，其差别往往很大，有时候一些拥有信息优势的群体往往会利用自己的所掌握的信息而采用损害其它利益群体的会计处理方法。为了解决这种问题，就客观上需要通过会计政策原则、方法等层面的制定来约束企业会计政策的选择。

(三)会计环境变化

会计环境的变化对于企业会计政策的选择也具有很大的影响，目前伴随着企业经营管理模式的不断改变，企业的既有会计环境也处于一个不断变化的状态，这客观上要求企业的会计政策选择应考虑到这一因素，这样才能做到会计政策与会计环境之间的搭配性。从这个意义上来说，会计环境的变化客观上要求会计政策与之相适应，否则就会给企业的会计政策带来不利影响。举例而言，随着技术更新速度的不断加快，企业纷纷在固定资产折旧的会计处理方面采用了加速折旧的办法，这就是会计环境变化对于企业会计政策选择的重要影响。

二、会计政策选择的基本原则

会计政策选择应遵循以下几个方面的基本原则：一是合法性原则，即会计政策选择应遵循国家相关会计法律法规的规定，会计政策选择不能违法，否则这一会计政策就是无效的。二是适用性原则，即企业所采用的会计政策应符合企业的实际经营状况，如果会计政策选择时没有考虑到企业的实际经营情况，那么按照此会计政策进行会计工作的实施就会出现会计信息失真的情况，导致会计工作失去本身的意义。三是谨慎性原则，不同的会计政策有的激进，有的谨慎，随着市场竞争的不断加剧，企业经营管理中面临的不确定性不断增加，这客观上要求企业在进行会计政策选择时应注意经营风险的防范，坚持谨慎性的基本原则，这样才能在风险面前做到游刃有余。

三、企业会计政策选择

会计政策的选择对于企业税负有着重要的影响，这是企业进行会计政策选择的最大动力，毕竟对于所有的企业而言，盈利是其最大的经营目的，在市场竞争加剧的背景下，企业的营收增速正在不断放缓，因此，任何成本支出对于企业的影响也就更加彰显，在这种背景下，企业希望通过会计政策的选择来减少税负是一个理智的选择。

(一)折旧方法的具体选择

不同的固定资产折旧方法对于企业税负的影响很大，与平均年限法相比，固定资产的加速折旧方法，如双倍余额递减法、年限总和法，这些方法会使企业的税负在固定资产的使用早期有所减少。加速折旧法的最典型的特点就是固定资产的前期折旧数额比较大，后期数额比较小，在其它因素不变的情况下，这导致企业的利润呈现出前高后低的特点，而固定资产的折旧一般都在税前扣除，有利于企业税负的减少。虽然在后期企业的利润的增加会产生税负的增加问题，但是考虑到通货膨胀的因素，企业变相的等于减少了资金的成本。

(二)存货发出计价方法的选择

存货计价方法的不同对于税负也有很大的影响，企业在生产过程中，会不断地进行原材料采购，而原材料的价格是随着市场价格不断波动的，这导致企业的存货价值会发生变化。如果当原材料的成本呈现出下降的趋势的话，那么企业就可以采用先进先出法，那么企业的税负就会相应的降低。如果原材料价格的波动比较剧烈的话，那么企业可以采用加权平均法，这样更能反映出企业的成本情况，从而降低企业的税负。总之，企业存货的计价方法可以根据原材料的物价情况进行灵活调整，这样才能实现税负的最小化。

(三)坏账计提准备的选择

坏账计提方法的不同也会对企业的税负产生很大的影响，在市场经济条件下，企业的经营风险不可避免，坏账损失因此也就客观存在，面对客观存在的坏账风险，企业可以计提坏账准备来加以冲抵。针对坏账损失的计提方法有直接销转法以及备抵法，备抵法与直接销转法最大的区别就是损失计入年度的不同，假如企业交纳的税收是一样的，那么采用备抵法则可以减少当年的纳入额度，等于是获得了一笔无息贷款，所以从这个意义上来讲，企业采用备抵法能够有效的减少企业的税负。

总之，企业会计政策的选择受到多方面因素的影响，在这些因素的制约下，企业要本着降低税负的基本宗旨来进行会计政策选择并不是一件简单的事情，需要企业财务管理者综合考虑多方面的因素才能加以实现。

[1]杨虎.关于企业会计政策的探讨[J].甘肃农业，2009

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