企业财务管理中纳税筹划的应用

2013-10-09中国石油集团经济技术研究院刘淑新

财经界(学术版) 2013年4期

中国石油集团经济技术研究院刘淑新

纳税筹划主要指的是在不违反税法的基础下，企业自行委托代理人通过从设计到税收的注意事项进行统一策划和安排，从而达到实现企业最大化价值，达到节约税款的目的。

一、企业财务管理中纳税筹划的应用需要注意的问题

(一)纳税筹划应从总体上系统地考虑

企业进行纳税筹划主要是为了企业财务管理目标的实现，从而为最大化税后利润而服务，最主要的表现在：其一，选择降低税负，控制税收成本，从而将资本回收率提高；其二，纳税延迟。这两种方式都是为了税收支出的节约而服务。但是，在这里我们需要考虑的是，作为企业财务管理的一个子系统，纳税筹划始终需要围绕财务管理这一个总体目标来实行。纳税筹划主要在于降低企业税收负担，但是降低税收负担也不一定就能够提高企业的收益水平。在进行纳税筹划时，纳税人应当注重综合的分析纳税筹划方案，留意税收、非税收等各种因素，应当着眼于最大化经济利益，而不是最小化的非税收负担。

(二)纳税筹划应服从于财务决策过程

通过企业自身的经营安排才能够实现企业的纳税筹划，对于企业的筹资、经营等都有着直接的影响。如果纳税筹划偏离或者脱离了企业财务决策，那么对于财务决策的可行性和科学性都会产生较大的影响，甚至会影响到企业做出正确的财务决策。

(三)纳税筹划应进行成本—效益分析

无论是哪一项筹划都具备两面性，当实施一项筹划方案时，企业就能够获取一定的税收利益，当然，在实施筹划方案上也会付出相应的费用，或者是由于选择一个方案而放弃了其余的方案，从而失去了机会收益。因此，想要获取成功的纳税筹划，就需要从多种税收方案中进行综合考虑选择，如此才能够贴近企业的最终目标——获取效益。

二、企业财务管理筹资过程中纳税筹划的应用

(一)选择债务资金与权益资金

在企业融资中主要有权益融资和负债融资两种方式，但是都存在自身的利与弊。根据法律中提出的相关规定，负债的成本作为费用项目的时候，可以在所得税之前进行扣除，对于抵税、冲减所得税的税基也具备一定的作用。而权益资金则不可以作为费用项目列支，需要在税后盈余当中进行支付。因此，从企业自身的纳税筹划来看，负债筹资更为有利。

(二)融资租赁的利用

融资租赁是企业负债筹资当中非常有效的方式。融资租赁不仅可以将企业所需的固定资产加以解决，并且由于可计提折旧的固定资产，能够将成本费用加大，将企业纳税的基数减少，并且按照规定，支付的租金可以在所得税之前进行扣除，纳税基数也能够得到进一步的减少。因此，我们能够非常明显的看到采用融资租赁的避税作用。所以，在现代化的企业理财当中，融资租赁是有效的手段之一。

(三)筹资渠道的选择

根据相关的法律条例，同是负债融资，向金融机构借款，利息支出发生可以在所得税之前全额的扣除；如果是向个人的举债或者是向其他单位举债，在某些条件之下，发生的利息支出有可能在所得税之前予以扣除；如果纳税企业从关联方取得借款金额超过其注册资本50%的，那么超过的利息支出，就不允许在税前扣除。因此，正确的选择筹资渠道，也有利于企业纳税筹划管理。

三、企业财务管理经营中纳税筹划的应用

(一)选择存货计价方法

当企业所需的材料价格一直持续走低，就可以在计价当中采取先进先出的方式；如果材料的价格处于上下波动不定的状态，计价就需要选择移动加权平均或者加权平均的方式，避免利润受到成本波动的影响。

(二)选择收入结算方式

结算方式不同，企业的销售收入也会随着纳税的时间以及收入的确认而出现变化。销售货物时直接收款，就需在货款收到，并且交给买方提货单的当天作为收入确认的时间；销售货物托收承付收入确认的时间是货物发出并且托收手续办理完毕的当天；销售货物时赊销和分期收款的收入确认时间主要是依据合同当中约定的时间。选择销售结算的方式，企业可以对收入确认的时间予以调整，将收入的归属年度加以筹划，进而满足企业延缓交税的目的。