新医院会计制度下的成本核算研究

广东省佛山市三水区人民医院 刘德国

2011年财政部颁布的新《医院会计制度》已经结束试点并已开始全面实施，采用新《医院会计制度》能够提升医院的竞争能力，极大的节约了医疗资源。同时能够降低患者负担，改善医患关系。新《医院会计制度》在医院成本管理方面提出了能明确的要求，探讨新《医院会计制度》下的成本管理意义重大。

一、新《医院会计制度》下的成本管理新要求

(一)严格成本管理制度

新《医院会计制度》要求医院需推行会计信息化，注册会计师要对年度财务报告进行审计，补充完善了一些新会计科目实施成本控制，例如在规范固定资产管理方面增设了“固定资产清理”科目。

(二)注重关键环节及重点领域的成本管理

新《医院会计制度》规范了重大投资行为，强调对重大投资行为需先分析其可行性，可采用政府采购的方式对投资行为进行规范。这些制度的实施能够有效节约成本，避免不必要的浪费。

总体来看，新《医院会计制度》对医院成本管理要求的基本内容包括了资产管理、管理成本控制和人工成本管理三大部分。

二、基于新《医院会计制度》强化成本核算的思考

(一)对成本核算理念高度进行更新

先对新《医院会计制度》的基本理念进行深刻的体会，如一些会计信息化、权责发生制等，然后依据基本理念推进成本核算工作的开展。对理念进行更新，采用新思想、新方法将成本核算质量提升。另外需做好宣传工作，创造一个利于成本核算的整体氛围。基于新《医院会计制度》基础理念，加强财务部门和医院各科室的联系沟通，使医院的各岗位职工都能够清楚了解成本核算相关制度，营造一个利于财务部实施规范化成本核算的整体环境。

(二)细化制度，完善成本管理体系

依据新《医院会计制度》、医院的成本管理要点等定制可操作的成本管理制度，对资产、管理成本、人工等管理制度进行细化，在推行预算管理基础下，构建成本管理绩效考核体系，明确考核指标、考评方法、考核结果运用等。

(三)加强管理，严格落实成本核算制度

新旧《医院会计制度》成本核算方面具有明显的差异，需通过一些方式帮助财会人员了解、熟悉它们之间的差异，使财会人员能更好的运用新制度实施成本核算。还要注意调整旧会计制度结束实施时资产、权益、负债等问题，对资产进行查清，处理好盘盈资产及盘亏资产。规范调整流程可采用向医院报批的方式，这样能够确保成本核算具有真实性、准确性，避免因新旧制度衔接造成核算不规范。财务部门要严格执行新制度，实施规范化管理，出具的报告均要严格把关，进行必要的审核，保证其真实准确。

(四)运用创新手段提高管理水平

通过利用创新性成本管理工具促进成本管理工作的顺利开展，通过一些信息化管理系统对医院可调用现金进行测算，分析现金流出量，确保现金资产可以有效利用。

(五)对执行方法进行规范，提高成本核算准确性

财务部门应依照新《医院会计制度》相关规定，基于医院实际情况对模糊之处进行明确，例如坏账准备提取的比例等，这样能确保成本核算的准确性。充分、合理利用信息化手段能够进行整个医院部门的信息综合处理，对推动成本核算工作科学、及时开展有积极作用。

(六)加强监督促进成本管理落实

加强对成本、（半）年度成本变动情况的分析研究，尤其注意要通过纵向数据的对比将潜在问题查找出来，定制成本控制对策。强化成本管理监督力度，审计、纪检部门应加大成本管理执行情况的监察，如果有重大项目时需注意在建设、招投标过程中实施纪检跟踪，确保不会因权力集中而造成成本失控。

三、新《医院会计制度》成本信息局限性与改进之处

(一)局限性

费用设置方面存在笼统现象：如“其他费用”、“其他业务支出”等科目内容，在旧制度中明确将医院可能出现的医疗赔款或罚款等列为“其他支出”，而新制度并未有明确规定；“其他费用”、“管理费用”科目之间费用界限模糊；未提出公益性支出后从政府处获得的部分补偿费用，是冲抵原公益性支出或列入从政府处获得的财政补贴的明确核算方式。

(二)改进方面

提出了医疗服务定价问题的解决方案，或采用以成本为基础的差别定价法，或采用统一价格，差别买单法。前者利于社会公平，却对医疗机构独立运营无益，极易将政府和医疗机构的职责搞混；后者使医疗机构依据成本补偿原则进行服务，政府定制优惠政策，将付费、社会公平问题解决；提出医疗成本采用变动成本法，只需在医疗成本中计入变动的费用，就能够有效预防医院片面追求医疗服务数量，利于编制弹性预算及“本-量-利”的分析，对绩效考核、成本控制有积极影响；对明细类科目设置进行完善，确保科目设置更统一，明确了涵盖的内容。

四、总结

通过分析新《医院会计制度》实施成本管理新要求，提出了新《医院会计制度》下的成本核算措施，做好宣传工作，提升成本核算理念高度，对制度进行细化，构建完善的成本管理绩效考核体系，加强管理、规范执行方法，认真落实成本核算制度，通过采用一些先进、创新性方式来提高管理水平，并指出新《医院会计制度》存在的成本信息局限性及改进之处。

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