浅谈烟草行业内部审计机制建设

云南省烟草公司玉溪市公司 刘昕

长期以来，我国内部审计监督功能弱化，内部审计无论是在意识形态、体制建设、人员素质还是技术手段等方面与西方国家还有很大差距。如何改善公司治理结构，优化整合资源，建立“治理型的内部审计”，已成为国有企业内部审计改革的重点。烟草行业垄断的特殊性及庞大的税利任务，一举一动都备受社会各界关注，近年来，各项改革不断深入，目的都在加强公司治理，保持行业持续健康发展。实行内部审计委派制以来，行业内不断加强内部审计制度建设，从国家局到省、市局公司，均制定了很多内部审计规章制度及政策法规。但这一系列制度政策，只是内部审计机制建设的一部分，不能单纯地认为只要出台足够多的政策制度就已经完善了内部审计机制。如何以审计委派制为契机，构建有效的内部审计机制，充分发挥审计的“免疫系统”功能，是烟草行业实现 “审计上水平”努力的方向，也是“卷烟上水平”目标的重要保障。笔者就如何建设有效的内部审计机制提出以下三方面建议。

一、保障内部审计机构的“独立性”

“独立性”是审计的灵魂，离开了独立性，审计结果就没有价值，内部审计机构缺乏独立性必然导致内审工作失效。IIA《标准》中要求内部审计部门在确定内部审计范围、开展工作和报告结果时，必须免受干扰。国内烟草行业属国有独资企业，实行局长（经理）负责制，内部审计机构直接向公司经理（局长）报告，大多市级以下的内部审计机构仍然向总会计师或是分管财务的领导报告，独立性严重受损，内审机构处于比较尴尬的地位，一方面，既要行使监督职能，又要服从被监督者的领导；另一方面，内审人员需从该企业获得薪金福利，顾及自身利益，难以做出“独立”判断。

其次，应提高内部审计人员的道德水平，并进行交叉审计。内部审计人员要在实质上和形式上保持独立，就应保证其个人利益，工作范围、接触记录、经费方面等不受到威胁限制。内审人员应该提高自身的道德修养，时刻警醒，严格用职业道德规范的要求来约束自己，不得接受被审计单位较大金额的酬金、馈赠、款待，不做违背道德良心的事情，如果受到了利益的驱使，就很难保持“独立性”。另外，行业大多内部审计人员是从其所在单位的财务岗位上抽调的，对原单位开展审计工作时，可能会审计到以前自己在财务岗位上负责的业务领域，形成“自己审自己”的局面，因此，内部审计工作应进行地区交叉审计，避开审计自己以前所在的单位，才能保证“独立性。

二、建立有效的内部控制体系

内部审计机制是一个复杂的“网络”，以防范控制风险管理为目的的内部控制体系的完善才能使内部审计发挥 “免疫功能”。建立完善的内部控制“牵扯”体系，是内部审计机制的重要组成部分，设计完整并运行有效的内部控制体系是开展内部审计工作的强劲保障。

内部控制是指各级管理层，为了保护企业经济资源的安全、完整，确保经济和会计信息的正确可靠、协调经济行为、控制经济活动、利用单位内部分工而产生的相互制约、相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施及程序，并对其规范化、系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。建立有效的内部控制，有利于防范公司的经营风险和财务风险，内部控制及风险管理已经是现代内部审计的发展方向。我们实施内部审计，不能仅仅停留在对已发生的经济业务的合理合规性进行检查，而是应该借助有效的内部控制体系把风险防范在源头。

三、开发运用内部审计信息化系统

由于信息系统的普及，ERP在企业中的广泛运用，审计信息化已经成为现代内部审计的重要手段，内部审计信息系统体系已成为内部审计机制建设的重要部分。“四大”会计师事务所在我国的审计收入占据了整个审计行业的三分之一，如此高的口碑和地位与其信息系统的成熟化、规模化有密不可分的关系。“四大”在招聘新员工时，专业不是主要考虑的因素，他们更注重员工的兴趣、学习能力及英语水平，新员工培训主要是对审计信息系统应用的培训，员工借助信息系统开展工作，所有的工作流程都已信息化。

审计信息化系统可以改进审计方法、整合审计资源、节约审计成本，目前烟草行业关于内部审计的信息系统就只上马了审计子系统，并且还处于试运行阶段，离“流程化、标准化、规范化”还有一段差距。笔者认为，行业应参考“四大”及曼尼银行等成功企业的做法，考虑成本效益原则，聘请具有财务、审计、IT知识的人才来研究开发审计信息化系统，着力解决审计子系统与行业其他业务信息模块的衔接，扩展审计信息系统模块功能，加大对内部审计人员的培训，让其熟练操作运用审计软件。应使审计信息化涵盖审计业务的各阶段，从编制审计计划到最终制定审计报告及提供管理建议全过程均能实行信息化操作。

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