基于小企业会计准则与企业会计准则业务处理之比较
2013-09-20温州职业技术学院浙江温州325035
□（温州职业技术学院 浙江温州325035）
一、资产——存货业务处理
例1：甲企业为增值税一般纳税人，2×11年至2×12年发生以下业务：（1）2×11年12月1日，购入售价为2 000元的原材料一批，准备用于B产品生产。（2）2×11年12月5日，盘盈乙材料一批，市值为100元。（3）2×11年12月10日，用于生产A产品的生产线停工一天进行维护，领用500元材料。（4）2×11年12月31日，企业进行年度会计结算，发现B产品市价下跌，无利可图，决定停产B产品，拟将剩余价值为1 500元的B材料出售。当日该材料市价1 200元。（5）2×12年1月10日，甲企业出售B材料，售价为1 100元。增值税税率为17%。
［解析］（1）盘盈的存货，《小企业会计准则》计入营业外收入，《企业会计准则》冲减管理费用。（2）用于生产的固定资产的日常维修费，《小企业会计准则》计入制造费用，《企业会计准则》计入管理费用。（3）存货于期末发生减值，《企业会计准则》需要计提减值准备，《小企业会计准则》不用计提。
1.《小企业会计准则》存货业务处理。
业务（1）：
借：原材料——B材料2 000
应交税费——应交增值税（进项税额）340
贷：银行存款 2 340
业务（2）：
借：原材料——乙材料100
贷：待处理财产损溢——流动资产100
借：待处理财产损溢——流动资产100
贷：营业外收入 100
业务（3）：
借：制造费用 500
贷：原材料——B500
业务（4）：不进行账务处理。
业务（5）：
借：银行存款 1 287
贷：其他业务收入 1 100
应交税费——应交增值税（销项税额）187
借：其他业务成本 1 500
贷：原材料——B1 500
2.《企业会计准则》存货业务处理。
业务（1）：同《小企业会计准则》。
业务（2）：
借：原材料——乙材料100
贷：待处理财产损溢——流动资产100
借：待处理财产损溢——流动资产100
贷：管理费用 100
业务（3）：
借：管理费用 500
贷：原材料——B500
业务（4）：
借：资产减值损失 300
贷：存货跌价准备 300
业务（5）：
借：银行存款 1 287
贷：其他业务收入 1 100
应交税费——应交增值税（销项税额）187
借：存货跌价准备 300
贷：其他业务成本 300
借：其他业务成本 1 500
贷：原材料——B1 500
二、资产——长期债券投资处理
例2：2×10年1月1日，A公司支付价款1 000元购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率为4.72%，按年支付利息，本金最后一次支付。
［解析］（1）《小企业会计准则》投资债券确认的年利息=面值×票面利率，投资收益=年利息+折价的年摊销额-溢价的年摊销额，《企业会计准则》下投资收益=摊余成本×实际利率。（2）债券面值与投资支付款项的差额，《小企业会计准则》计入溢折价，《企业会计准则》计入利息调整，两者均需要摊销。本例《小企业会计准则》对折价的摊销时点在收益确认日（应付利息日），按照直线法计算。而《企业会计准则》的利息调整的摊销额是采用先确定投资收益的金额，再与应收年利息额相减得出，是在资产负债表日确认。（3）两准则下投资债券的总收益不会改变。
59×（P/A，i，5）+（59+1 250）×（P/F，i，5）=1 000
用插值法，求得实际利率i=10%
1.《小企业会计准则》长期债券投资业务处理。
（1）2×10 年1 月1日购入债券。
借：长期债券投资——面值1 250
贷：银行存款 1 000
长期债券投资——折价250
（2）2×10年12月31日-2×13年12月31日计息。
借：应收利息 59
长期债券投资——折价50
贷：投资收益 109
（3）收到利息。
借：银行存款 59
贷：应收利息 59
（4）2×14 年12月31日计息。
借：应收利息 59
长期债券投资——折价50
贷：投资收益 109
借：银行存款 1 309
贷：长期债券投资——面值1 250
应收利息 59
2.《企业会计准则》长期债券投资业务处理。
（1）2×10 年1 月1日购入债券。
借：持有至到期投资——成本1 250
贷：银行存款 1 000
持有至到期投资——利息调整250
（2）2×10年12月31日-2×13年12月31日计息。4年间的“应收利息”均为59元，“持有至到期投资——利息调整”分别为41元、45元、50元、55元，“投资收益”分别为100元、104元、109元、114元，会计分录为借记“应收利息”、“持有至到期投资——利息调整”科目，贷记“投资收益”科目。
（3）收到利息。
借：银行存款 59
贷：应收利息 59
（4）2×14 年12月31 日计息。
借：应收利息 59
持有至到期投资——利息调整59
贷：投资收益 118
借：银行存款 1 309
贷：持有至到期投资——成本1 250
应收利息 59
三、负债——长期借款的处理
例3：华联实业股份有限公司2×10年7月1日向银行借入专门用款100万元，用于建造厂房，期限为两年，年实际利率为10%，借款合同利率9%。到期一次还本付息。假设借款符合资本化条件。
［解析］短期借款与长期借款，《小企业会计准则》在应付利息日按照合同利率确认利息，而《企业会计准则》需要按照摊余成本与实际利率在资产负债表日确认。
摊余成本=1 000 000+1 000 000×9%×2×（F/P，10%，2）=975 152（元）
1.《小企业会计准则》长期借款业务处理。
（1）2×10 年7 月1日借入。
借：银行存款 1 000 000
贷：长期借款——本金1 000 000
（2）2×10年12月31日计息。不是应付利息日，无需做会计分录。
（3）2×11年12月31日计息。不是应付利息日，无需做会计分录。
（4）2×12 年6 月30日计提利息。
借：在建工程 180 000
贷：应付利息 180 000
（5）2×12 年6 月30日支付本息。
借：长期借款——本金1 000 000
应付利息 180 000
贷：银行存款 1 180 000
2.《企业会计准则》长期借款业务处理。
（1）2×10 年7 月1日借入。
借：银行存款 975 152
长期借款——利息调整24 848
贷：长期借款——本金1 000 000
（2）2×10 年12月31 日计息。
借：在建工程 48 757.60
贷：长期借款——利息调整3 757.60
——应计利息45 000.00
（3）2×11 年12月31 日计息。
借：在建工程 97 890.96
贷：长期借款——利息调整7 890.96
贷：长期借款——应计利息90 000.00
（4）2×12 年6 月30日计提利息。
借：在建工程 58 199.44
贷：长期借款——利息调整13 199.44
——应计利息45 000.00
（5）2×12 年6 月30日支付本息。
借：长期借款——本金1 000 000
——应计利息180 000
贷：银行存款 1 180 000
四、收入——销售退回处理
例4：甲公司2×12年12月18日销售一批商品给丙公司，取得收入120万元，甲公司发出商品后，确认收入，并结转成本100万元，2×12年12月31日，该笔款项尚未收到。2×13年1月12日，由于产品质量问题，本批货物被退回，甲公司于2×13年2月28日完成上年度的所得税汇算清缴。
［解析］销售退回的处理，《小企业会计准则》不区分是当年的销售退回或以前年度的销售退回，均冲减当期收入，而《企业会计准则》规定，如果销售退回属于资产负债表日后事项，需要调整报告年度的“利润分配——未分配利润”。
1.《小企业会计准则》销售退回业务处理。
借：主营业务收入 1 200 000
应交税费——应交增值税（销项税额）204 000
贷：应收账款 1 404 000
借：库存商品 1 000 000
贷：主营业务成本 1 000 000
2.《企业会计准则》销售退回业务处理。
借：以前年度损益调整 1 200 000
应交税费——应交增值税（销项税额）204 000
贷：应收账款 1 404 000
借：库存商品 1 000 000
贷：以前年度损益调整 1 000 000
借：应交税费——应交所得税50 000
贷：以前年度损益调整 50 000
借：利润分配——未分配利润150 000
贷：以前年度损益调整 150 000
五、费用——“四税两费”处理
例5：甲公司12月发生房产税50 000元，缴纳印花税12 000元。
［解析］《小企业会计准则》计提当月应交纳的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、矿产资源补偿费、排污费（“四税两费”）均计入营业税金及附加，而《企业会计准则》计入管理费用。
1.《小企业会计准则》“四税两费”处理。
借：营业税金及附加 62 000
贷：应交税费——应交房产税50 000
银行存款 12 000
2.《企业会计准则》“四税两费”处理。
借：管理费用 62 000
贷：应交税费——应交房产税50 000
银行存款 12 000
此外，《小企业会计准则》规范了财务报表的内容，要求小企业必须编制资产负债表、利润表、现金流量表、财务报表附注。规定了附注必须披露的内容，包括短期投资、应收账款、存货、固定资产、应付职工薪酬、应交税费项目、利润分配及纳税差异调整的说明。
六、两准则的会计要素重点内容对比
表1 两准则的会计要素重点内容对比
