对我国会计诚信问题的思考

冯宏涛

【摘 要】“人无信不立，业无信难兴”，在当今这个时代，“讲究诚信”已经成为了时代的主题，随着我国市场经济体制的逐步建立，会计行业作为市场经济活动领域的一个重要组成部分，会计诚信越来越受到人们的重视。然而，近年来财务丑闻层出不穷，会计行业的信用屡受怀疑和关注，会计行业面临一场严重的“诚信危机”。

【关键词】会计行业；经济体制

一、会计诚信缺失的原因分析

1、会计信息不对称是会计诚信缺失的基本前提

信息不对称，是指在市场交易中，不论是一般商品交易，还是资本交易，交易双方对交易信息的掌握是不对等的。在市场经济条件下，经济活动主要通过各市场主体之间的相互交易来进行，信息主要是在各个交易主体之间的横向传递。同时由于市场上的信息量是很大的，而且瞬息万变。加上中国目前市场机制还不是很完善，还没有形成一套有效的机制来保证信息的公开、公正和有效传递，这就使交易主体之间所了解的信息不对称，这就给失信和欺诈提供了可能。

2、利益驱动是会计诚信缺失的原始动力

各种利益关系在某种程度上会促使和诱发企业弄虚作假，人为地调节会计信息，造成会计信息失真。例如向上级管理部门汇报时虚增利润，想向银行贷款时虚增资产，向税务部门报税时虚增费用。会计信息成了一些单位负责人随心所欲谋取私利的工具。这种受利益驱使而造成的私欲膨胀，成了会计造假的根本原因。

3、违规成本低是会计诚信缺失的关键诱因

我国目前涉及会计诚信问题的法律很多，如《会计法》、《公司法》、《证券法》、《刑法》、《注册会计师法》等相关法律。但在执行中真正受到处罚的却很少，而且处罚力度相对较轻，导致违规成本低廉。当失信成本低于其获得的收益时，失信成了相关人员趋利行为的必然结果。

4、监管体系不健全是导致会计诚信缺失的外在因素

首先，会计内部监督不到位，很多公司的董事会、监事会形同虚设，其成员多是机关要员，缺乏实际生产经营管理专业知识和经验，根本就无法充分发挥职能监督约束经理人。会计内部监督不力，客观上为经理人及其会计人员背离诚信、制造虚假会计信息提供了温床。其次，会计外部监督不完善，在市场经济条件下，会计师事务所由政府的附属机构被推向了市场。由于我国会计师事务所众多而且缺乏内部约束机制，导致了无序竞争，CPA也就不可能固守其职业道德。

5、会计自身特点及缺陷是导致会计诚信缺失的内在因素

（1）会计人员缺乏相对独立性

在中国现行的会计管理体制下，会计人员的监督职能宏观上体现国家法律意志，微观上服从单位管理层的旨意，具有双重性特征。会计个人的生存、发展以及职务升迁等都依附于为之服务的单位，会计职业道德的发挥程度往往不以会计人员的主观愿望为转移，而是从属于所在单位特别是单位领导的价值取向及其道德水准。这种从属性在某种程度上成为制约会计独立性的根本原因。在这种环境下有些会计人员不得不为了自己的利益屈从于领导的意愿，从而大量的虚假会计信息会随之出现。

（2）会计系统存在局陷性

会计工作本身就存在着很大的弹性空间，在会计工作中，会计人员对会计政策、会计原则、以及对会计方法，都有较大的选择空间，这样对一种经济活动的处理就可以有多种不同的表象。而会计信息的制造者总是希望其编制的会计信息有利于自己，因而，会计系统的弹性空间为会计职业道德沦陷者提供了造假的可乘之机。

二、加强会计诚信建设的有效对策

1、完善法律体系，加大执法力度

我国目前已基本建立起针对会计舞弊犯罪的法律体系，但是面对不断变化、不断创新、复杂程度越来越高的资本市场，法律总是显得滞后。为适应市场出现的新情况，必须不断出台新的规范，强化有关法律制裁。加大相关法规、制度执行情况的检查力度，增大发现的概率。对于藐视法律，恶意造假并产生严重后果者，一定要加大处罚力度，警示后来者不敢再重蹈覆辙。

2、完善会计准则和上市公司信息披露制度

随着我国资本市场国际化和创新化程度的提高，金融衍生工具将不可避免走上舞台，为防止公司通过复杂的金融工具交易逃避监管，应当抓紧对金融工具的研究，制定相应的会计准则以及披露准则，规范公司行为。另外，财务报表信息披露的内容也应该加以改进，建议增加一些能够反映企业真实盈利情况的内容。

3、完善公司治理结构，加强内部监管

（1）优化董事会结构，完善其监督功能

应注重建立董事会结构的制衡机制，一方面，要在内部董事中增加非执行董事的比例；另一方面，引入一定数量的独立董事，并创造一套良好的运行机制，确保独立董事发挥其应有的作用。

（2）保证监事会职能的有效发挥

要完善监事会的监督职能，就应对现有的监事会进行改革，如：专门成立“中小股东大会”，监事会工资福利待遇等由“中小股东大会”裁定，不由董事会决定；实行监事问责制度，监督不力的要惩罚，情节后果严重要重罚；上市公司对外颁布的会计报表，一律先经监事会进行内部审计；将委托会计师事务所审计的选择权由董事会移交给监事会等。

（3）完善经理人才市场，规范经营者业绩评价体系

公司治理结构的一项重要内容，是根据所有者和其他利害相关者的利益，由董事会选拔高层经理人员，但在我国，国有企业高层经营管理人员仍然由党组织部门或政府人事部门任免。显然，这种经营者选拔机制与市场经济的要求格格不入，应建立公开、公平、竞争、择优的选拔机制。经营者的业绩评价，不应再着重于某一期间的经营业绩如何，而应建立一套全面、广泛的评价指标体系，以真正考核经营者的贡献。

4、强化对会计的外部监管

（1）借鉴国际先进管理经验，开展同业互查

建立和推广真正意义上的“同业互查”制度，完善有关工作规则和目标。可以考虑吸引在国内设有分支机构的国外知名会计师事务所参与国内事务所的同业互查，这样，不仅能加强互查的效果，而且国内会计师事务所在互查业务中可以学习国外先进的经验和互查程序。

（2）完善对会计行业的监管

首先，要明确对行业的监管权限与职责，加强财政部门和协会的监管力度，同时避免一些地方部门不适当的干预；其次，应完善相关法律法规，让行业监管有法可依；第三，应尽快建立行业协会调查委员会、惩戒委员会等自律性决策组织，并且建立起会计事务所质量评价和跟踪体系，进一步完善独立审计技术规范、职业道德规范等审计规范，形成具有中国特色的独立审计规范体系。

5、改革会计人员管理体制，完善会计系统

（1）增强会计人员工作的独立性

改革现行会计人员管理体制，增强会计人员工作独立性，可以考虑建立会计委派制，通过派出人事关系不在被委派单位的会计人员，对被委派单位的会计信息实施即时监督。这种制度可以保证会计人员业务管理的独立性，解决会计人员依法合规进行监督时的后顾之忧，会计人员在经营活动中能更好地履行自身的基本职责，达到保证会计信息真实和从源头上防止腐败的目的。

（2）完善会计系统，减少会计虚假信息的施展空间

目前完善会计系统，主要应做好三方面的工作：一是完善会计准则和会计制度，压缩财务报告粉饰空间，这可以适当增加财务报表附注、鼓励企业披露非财务信息、进一步完善与严格规范关联交易的披露、加强对现金流量信息的呈报和审核几方面入手。二是加快制订和出台新的具体会计准则，针对我国特别是上市公司容易出现问题的准则加以规范。三是考虑尽可能缩小会计政策的选择空间，对会计政策的选择方面的规范更加具体。

6、建立信用制度，加强诚信教育

建立以注册会计师“个人信用制度”为基础的规范的会计服务市场信用体系。实行这一制度，能够记载注册会计师和会计师事务所的基本信息、政府有关部门对注册会计师和会计师事务所的相关处罚、注册会计师后续教育、客户反映等情况，并通过适当的渠道进行披露，以约束注册会计师和会计师事务所的失信行为。建立会计诚信教育机制，加强对会计人员的诚信教育，强化市场主体和会计人员的会计诚信观念和信用意识。此外，还要发挥社会舆论的监督作用，包括发挥媒体作用，广泛宣传诚信思想，使全社会的人们都认识到，诚信的重要性，让“人无信不立、国无信则衰”的观念深入人心，营造出“诚信为荣、失信可耻”的良好社会氛围，使失信者处处被监督、时时受谴责。